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| 董事費個稅籌劃政策空間變小 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：957 |
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| 根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人收入稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條規(guī)定，個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬收入性質，按照勞務報酬收入項目征收個人所得稅；《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號）第一條規(guī)定，對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質的所得應依照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權）轉讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1993]45號）有關規(guī)定免征個人所得稅以外，應分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。以及《中華人民共和國個人收入稅法實施條例》第三十七條：“納稅義務人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的收入的，按項分別計算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金收入”與“勞務報酬收入”系個人所得稅法規(guī)定的不同項目，即使公司董事同時從同一公司分別取得上述兩項收入的，該兩項收入應當分別按照其所適用的征稅方式計算納稅，即分別抵扣各自的減除費用后，按適用稅率計算應繳納的個人所得稅。 例如：假定某內資公司董事老李每月領取的收入為28000元。則： 方法1：若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應繳納的個人所得稅額為：（28000－2000）×25%－1375=5125元。 方法2：若全額作為“勞動報酬所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應繳納的個人所得稅額為：28000×（1－20%）×20%=4480元（按“勞務報酬所得”計算納稅董事費收入應交營業(yè)稅及附加，此處應繳納營業(yè)稅28000×5.5%=1540元，為計算方便忽略不計，下同）。 方法3：若將其分解成兩部分，一部分作為董事費，一部分作為工資，各發(fā)放9000元，則：（1）董事費按“勞務報酬所得”計算納稅，應繳納的個人所得稅額為：14000×（1－20%）×20%=2240元；（2）工資按“工資、薪金所得”計算納稅，應繳納的個人所得稅額為：（14000－2000）×20%-375=2025元，兩者合計每月應繳納的個人所得稅額為：2240+2025=4265元。 通過簡單的加減關系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：5125－4265=900元，每年可節(jié)約的稅額為：900×12=10，800元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：4480－4265=215元，每年可節(jié)約的稅額為：215×12=2580元。因此，不少人充分利用現(xiàn)行個人所得稅法關于“勞務報酬收入”與“工資、薪金收入”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領取董事費和工資收入的特殊政策，在董事的總收入一定的情況下，將收入在工資和董事費之間進行合理分配，可在不增加任何個人稅收成本的情況下，使公司董事的個人所得稅稅負達到最優(yōu)。這無形中也增加了稅收執(zhí)法的隨意性。 值得注意的是，2009年8月31日下發(fā)的《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）明確，《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人收入稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。相應地，《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號）第一條停止執(zhí)行。 上述規(guī)定出臺后，對于既擔任公司董事、監(jiān)事，又在公司任職、受雇的個人，工資、薪金所得和董事費不再分類計稅，而是采取合并為一項作為工資、薪金所得納稅。這在一定程度上減少了這樣一部分董事類員工，在工資、薪金所得邊際稅率較高（一般高于20%）的情況下，將高出部分肆意轉化為董事費按勞務報酬所得課稅的避稅安排，是一種稅制完善補漏性措施。也就是國稅發(fā)[2009]121號發(fā)布后，董事費按身份性質確定項目繳納個稅。前例中，如果老李只擔任公司董事、監(jiān)事但并不在該公司任職、受雇，則其收入按勞務報酬所得項目征稅=28000×（1－20%）×20%=4，480元；如果老李因在公司任職、受雇，而同時兼任董事、監(jiān)事取得的董事費收入，則必須統(tǒng)一按工資項目繳納個人所得稅=（28000－2000）×25%－1375=5125元。而不存在通過隨意調節(jié)工資和董事費金額進行稅收籌劃的空間，也就是說明從此董事費個稅籌劃政策空間變得更小了。 |
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