案例
某稅務檢查組到TD置業有限公司例行檢查。檢查組在了解了該公司被檢查年度商品房開發和銷售的情況后，仔細核對了房屋銷售（包括預售）及店面房出租等情況，未見營業稅方面存在明顯異常問題，而且該公司企業所得稅稅負也處于當地同行的中上水平。至此，檢查人員初步判斷，TD公司應該沒有大問題。公司財務部錢經理熟知檢查人員的常規套路，在看到未能查出大問題后，對檢查組雷組長說，他們公司平時的賬務處理就比較規范，再加上匯算清繳前已進行了自查，對發現的問題主動進行了納稅調整，所以檢查組沒有發現問題是很正常的。 但敏銳的雷組長覺得，該公司費用列支未發現異常情況，這一方面是因為TD公司的會計核算規范，另一方面，也可能是有一些費用支出未反映在賬面上。一些在其他公司常見的費用支出，如非貨幣性福利、各種非常規的補貼、津貼、業務招待費等并未在該公司賬面上反映。雷組長想：為什么TD公司沒有發生在其他開發公司經常發生的一些費用？該公司為什么如此節省？按照檢查組檢查前的案頭分析，該公司效益并不差，但賬面反映的人均收入僅相當于當地效益較差員工的收入水平。該情況比較異常，但TD公司的員工卻沒有任何怨言，這是為何？看來，對此問題惟一合理的解釋是：該公司已滿足了員工正常的收入需求，僅是沒有在賬面反映。但如果是這樣，那TD公司發放的資金來源是什么？從此前檢查的情況分析，TD公司截留收入的可能性不大，但如果沒有了這些來源，給員工發放福利的費用可能來自哪呢？ 為了查明情況，雷組長決定兵分兩路，一路側面了解員工的收入狀況，另一路從賬面列支的成本費用查找問題。功夫不負有心人，不到半天時間，兩路人馬均有收獲。第一路人員發現，員工的實際收入遠高于賬面反映的情況，而且每月都是分兩次打到由公司為員工在建設銀行統一辦理的信用卡上，但公司賬面實際每月發給員工的薪酬僅打卡一次，多打的一次可能來源于小金庫。第二路人員發現，在所有開發項目的成本和費用中，公司開發居民小區所支出的綠化工程未經決算審計，僅有公司與相關供應商簽訂的合同及對方開具的發票，這部分支出很可能存在問題。為此，雷組長請TD公司進一步提供綠化支出的相關證據，但公司僅提供了綠化工程的預算報告及圖紙。雷組長略思片刻后說，請公司工程部和財務部共同派人，陪同去公司所開發的小區實地查看執行綠化工程預算的情況。至此，深知將預算與實際執行核對后就會露餡的錢經理，只好如實說明了利用多列支綠化費形成小金庫的情況。
原來，因用于綠化的樹木和花草的價格差異很大，很難準確界定，且國家對綠化工程達標規定的要求較低，也沒有強制審計的要求，TD公司“瞄準”了這個漏洞，對每個綠化項目都采取了高預算、低投入、多報賬的方法。5年來，共虛列、多列綠化費支出729萬元，主要用于給員工發放福利、津貼和請客送禮。最終，TD公司自然受到了稅務機關應有的處理、處罰。 分析
上述案例給稅務稽查人員有兩大提醒：一是當企業出現必須發生的支出沒有發生或發生額少等異常情況時，往往有其深層次原因，而原因往往是因為企業有其他非正常的資金來源；二是如果對市場價格難以確定或波動較大的成本費用缺少監督，往往很容易被企業鉆空子。所以，檢查人員一定要仔細檢查這方面支出的真實性、合理性及合法性。 |
