二0一一年二月十四日
上述個稅沒有征收入庫的原因主要是納稅必要資金問題。
我國的個人所得稅制，納稅方式主要是扣繳。不支付現金，扣繳困難。
考慮到納稅必要資金問題，以及富豪話語權，更重要的是擔心影響資本市場。
總局以非貨幣資產評估增值個稅問題，和資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增資本問題，遲遲未給予明確的解釋。對各地超越權限，緩征免征個稅聽之任之。
一個經典的在線訪談回答，說明一定問題。
2012年3月30號人民網，國家稅務總局“稅收?發展?民生”在線訪談網友提問后續解答
“20.網友dongyanli6：我公司2011年股東以貨幣資金入資時超過股本價的部分形成了資本溢價，現在準備以該部分資本溢價轉增股本，請問該資本溢價轉增股本過程中是否發生個人所得稅繳納的問題？
答：對于非上市公司資本溢價轉增股本是否征收個人所得稅問題，我們正在研究，請以正式文件為準”。
這個解答傳遞如下信息：
1，對于非上市公司資本溢價轉增股本是否征收個人所得稅問題，我們正在研究----意思是：“我們也不確定是否征稅，正在研究呢”。
2，“請以正式文件為準”的意思是“這個問題有些棘手，現在定不下來，過些日子出臺新文件，屆時以新文件為準吧！”
資本個稅，總局遲遲不出新文件，各地紛爭不斷。終于有諸侯按捺不住，閩地稅函[2012]247號文件橫空出世，為日后資本市場個人所得稅開拓出一條新路。
《福建省地方稅務局關于個人投資及轉增股本個人所得稅征管問題的通知》(閩地稅函[2012]247號)
各市、縣（區）地稅局、各設區市地稅局直屬及派出機構,省局直屬稅務分局：
近接一些部門和企業反映，部分個人投資及轉增股本（含個人將科技成果對外投資取得企業股權、企業進行股份制改造用未分配利潤等轉增股本），未實際取得貨幣性收入，按規定一次性申報繳納個人所得稅存在困難，相關企業也無法履行代扣代繳義務。為進一步鼓勵個人科技成果轉化和中小企業改制轉型，經研究，現將個人投資及轉增股本個人所得稅征管問題通知如下：
肖宏偉點評：
1，此文只限定了“個人投資”及“轉增股本”兩項業務。
2，此文對個人投資及轉增資本，判定為“一次性申報繳納個人所得稅存在困難”。
3，此文想要解決的是：“相關企業也無法履行代扣代繳義務”。
4，此文調控的目標是：“鼓勵個人科技成果轉化和中小企業改制轉型”。
（正文）一、個人存在以下情況，按規定一次性申報繳納個人所得稅有困難的，經納稅人申請，相關企業作一定承諾后，報縣（市、區）地稅局審核同意，可在不超過5年的期限內，分期納稅。
（一）個人將科技成果以股份或出資比例等股權形式投資入股，按照特許權使用費所得應繳納的個人所得稅。
（二）對進入上市資源后備庫的企業進行股份制改造，用未分配利潤、盈余公積、資本公積（不含股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金）轉增股本，自然人股東獲得轉增股本數額，按照利息股息紅利所得應繳納的個人所得稅。
肖宏偉點評：
關鍵詞：申請，承諾，縣地稅局，5年，分期。
1，個人必須申請才能分期納稅。同時證明一次性納稅有困難。
如果紫金礦業轉增資本，股東陳發樹應納個稅。此項業務未產生現金流，假設陳發樹同時轉讓房產取得巨額現金收益，現金足夠繳納個稅。問：是否屬于一次性納稅困難情況？
注意：是股東個人的申請，而不是扣繳義務人的申請。
2，個人申請，但要企業作出承諾。內容是：申請分期納稅理由屬實，本企業承諾協助稅務機關督促納稅人按期繳納稅款，在申請人未繳清稅款前，凡申請人有投資收回、股權轉讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入時，保證事先將有關情況及時報告主管稅務機關，并依法履行代扣代繳稅款義務，同時暫停支付相當于申請人欠繳稅款部分的收入，否則，申請人應繳的稅款（包括申請人欠繳的稅款）由本公司負責繳納，并承擔相應的法律責任。
3，縣地稅局審核同意。
嚴重懷疑此文件的合法性。
征管法第31條規定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
縣區局無權緩稅。
前車之鑒：2009年8月26日，天龍光電向金壇市地方稅務局提交了《關于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務局于2009年8月26日書面批復同意了該請示。”
但財政部專員辦認定違法補稅。
4，不超過五年的期限。
雖然放寬到五年，但比過去無限延期相比，股東個人稅收預期增加，將影響重組上市的方式和進程。
5，“分期納稅”是什么意思？
記得國稅函[2010]79號文第一條吧：“如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入”。
“分期納稅”，與“分期均勻計入”是不同的。
這里的分期納稅，是否可以是第五年一次性納稅？是否可以是五年內均勻納稅？
概念模糊，執行必制造爭議。
6，“個人將科技成果以股份或出資比例等股權形式投資入股”，因為沒有取得現金收益，得以享受此政策。
對于非貨幣資產評估增值再投資行為，在國稅函[2005]319號文件廢止后，一律征稅。但對于2011年1月以前已經按319號文件緩稅的個人是否補稅，何時補稅，仍沒有結論，但愿總局盡快明確。
二、個人按照本通知第一條規定申請分期納稅的，應填報《個人所得稅分期繳納稅款申請表》（見附件），經相關企業在申請表中“企業承諾部分”簽字蓋章確認和主管地稅機關審核同意后，報縣（市、區）地稅局審核。縣（市、區）地稅局審核同意的，應報設區市地稅局備案。
本通知所稱相關企業，是指上述個人投資入股的被投資企業和進行股份制改造轉增資本的企業。
三、在納稅人未繳清稅款期間，納稅人有投資收回、股權轉讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入的，相關企業應依法履行代扣代繳義務，同時暫停支付相當于申請人欠繳稅款部分的收入、并事先將有關情況及時報告主管地稅機關。納稅人將股權轉讓給其他自然人的，應依法主動向主管地稅機關申報納稅。
主管地稅機關應建立健全臺帳，詳細記錄涉稅信息，保管有關資料，及時組織清繳稅款。
納稅人未按核準期限繳清稅款的，作為欠稅，由地稅機關按照稅法有關規定或相關企業的承諾處理。
附件：個人所得稅分期繳納稅款申請表
