財政部、國家稅務總局近日發出《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號），規定試點納稅人應自執行核定扣除標準之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作進項稅額轉出。試點納稅人執行核定扣除前，期初存貨所含進項稅必須轉出，否則會造成雙重抵扣。因此，試點納稅人在文件執行中，應當把握以下三個關鍵環節。 準確劃分庫存原材料所含進項稅額結構
1.農產品收購發票、增值稅普通發票購進農產品原材料進項稅額轉出公式
庫存農產品轉出進項稅額=〔庫存農產品賬面價值÷（1－13%）〕×13% 2.增值稅專用發票、海關專用繳款書購進農產品原材料進項稅額轉出公式
庫存農產品轉出進項稅額=庫存農產品賬面價值×13% 例1，A企業2012年1月~6月購入農產品1000萬元，取得農產品收購發票；購入農產品150萬元，取得增值稅專用發票，增值稅進項稅額19.5萬元。6月底，企業賬面庫存農產品300萬元。根據財稅〔2012〕38號文件規定，需要對賬面庫存農產品作進項稅額轉出，農產品收購發票購入農產品增值稅稅率為14.94%，增值稅專用發票和海關完稅憑證增值稅稅率為13%，但這300萬元企業不能區分是由哪種發票購進的，需要按比例對庫存農產品的進項稅額作轉出處理。會計處理如下（單位：萬元，下同）：
（1）農產品收購發票購進農產品1000萬元
借：原材料 870
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 130
貸：銀行存款 1000。 （2）增值稅專用發票購進農產品150萬元
借：原材料 150
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 19.5
貸：銀行存款 169.5。 （3）農產品收購發票購進占比〔870÷（870＋150）〕×100%=85.29%。
增值稅專用發票購進占比〔150÷（870＋150）〕×100%=14.71%。
庫存農產品收購發票購進需轉出：300×85.29%×14.94%=38.23（萬元）。
庫存增值稅專用發票購進需轉出：300×14.71%×13%=5.74（萬元）。
共轉出38.23＋5.74=43.97（萬元）。
借：原材料 43.97
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 43.97。 如果企業可以準確地劃分庫存農產品是哪筆購進的，采用分類的方法進行進項稅額轉出，將會更加準確。 按原材料構成比例計算庫存產成品進項稅額
1.農產品收購發票購進農產品生產產品進項稅額轉出公式
庫存產品應轉出進項稅額=〔庫存產品賬面價值×2011年農產品耗用率÷（1－13%）〕×13% 例2，企業生產所使用的農產品全部為農產品收購發票購進，2012年6月底庫存各類產成品賬面金額870萬元，農產品耗用率為90%.則庫存產成品需進項稅額轉出870×90%÷（1－13%）×13%=117（萬元）。
借：庫存商品 117
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 117。 2.增值稅專用發票、海關專用繳款書購進農產品生產產品進項稅額轉出公式
庫存產品應轉出進項稅額=（庫存產品賬面價值×2011年農產品耗用率）×13% 例3，企業生產所使用的農產品全部為增值稅專用發票購進，2012年6月底各類庫存產成品賬面金額870萬元，農產品耗用率90%.則庫存產成品需進項稅額轉出870×90%×13%=101.79（萬元）。
借：庫存商品 101.79
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 101.79。 2011年農產品耗用率＝2011年投入外購農產品金額÷2011年產品生產成本。 需要注意的是，該農產品耗用率與企業所填農產品增值稅進項稅額核定扣除申請表中申請農產品耗用率計算口徑不一樣，此農產品耗用率不含稅。 通過上述例子可以看出，在庫存產成品金額相同的情況下，需要轉出的進項稅額是不同的。 在實際經營中，企業往往不單單使用一種發票購進農產品，而且各種發票購進的農產品在庫存商品中無法準確劃分，在計算庫存商品進項稅額時，需要按比例轉出。 例4，企業生產所用的農產品構成與例1中的比例相同，現庫存產成品870萬元，農產品耗用率90%.
庫存產成品耗用原材料870×90%=783（萬元）。
農產品收購發票購進需轉出=783×85.29%×14.94%=99.77（萬元）。
增值稅專用發票購進需轉出=783×14.71%×13%＝14.97（萬元）。 共轉出99.77＋14.97=114.74（萬元）。
借：庫存商品 114.74
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 114.74。 庫存半成品進項稅額轉出計算
庫存半成品進項稅額轉出需確定半成品中所含農產品金額，對于2012年6月底企業的庫存半成品或者生產成本的借方余額，需要對其作進項稅額轉出。計算半成品轉出進項稅額的關鍵是確定半成品中所含農產品的金額。 例5，A企業2012年6月底生產成本借方余額200萬元，生產成本沒有期初余額，本期投入農產品1000萬元，入庫產成品850萬元，產成品的農產品耗用率為90%.半成品需要轉出的進項稅額=（1000－850×90%）×13%=30.55（萬元）。
借：生產成本 30.55
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 30.55。 這種方法只有期初沒有半成品或者期初與期末的半成品數量相差不大的情況下才比較準確。 例6，A企業2012年6月底庫存半成品200萬元，農產品在生產開始時一次性投入，根據生產模版推算，預計加工完成這批半成品會發生后續加工費用50萬元，產成品的農產品耗用率為90%。 半成品需要轉出的進項稅額=（200＋50）×90%×13%=29.25（萬元）。
借：生產成本 29.25
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 29.25。 在期初庫存與期末庫存相差較大的情況下，上述方法也可以使用，但是主觀性很強，在使用過程中，需要運用生產模板對半成品后續的加工費用作出合理的預計。 早前討論稿——
農產品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法的說明
政策解讀——
農產品進項稅額試點核定抵扣—增值稅抵扣政策破冰之作<張偉>
后續政策——
國家稅務總局公告2012年第35號國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告
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