營改增試點正在逐步“擴圍”。9月1日，北京市已正式進入試點，10月1日，江蘇、安徽也將正式進入試點。而交通運輸業的營改增，無論是涉及的稅率還是會計處理，都有其特殊性。
根據《應稅服務范圍注釋》（財稅〔2011〕111號附件一），本次交通運輸業試點營改增的有陸路運輸服務（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
如果試點企業是交通運輸業試點一般納稅人，則其在營改增中的會計處理分以下三種情況。
從試點一般納稅人處取得發票
光明運輸公司接受宏圖商貿公司委托，將一批貨物從甲地運輸至乙地，運費為300萬元。光明公司將部分貨物委托東華運輸公司運送，約定的運費為120萬元，相互間通過銀行存款結算。
假設光明運輸公司與華東運輸公司都是營改增試點地區的一般納稅人，相互間的票據是貨物運輸業增值稅專用發票。
華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業增值稅專用發票，增值稅稅率11%。增值稅專用發票上注明的銷項稅額為118918.92元。如果其本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅118918.92元，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業增值稅專用發票，再開具300萬元的貨物運輸業增值稅專用發票給客戶宏圖商貿公司。如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則其本月應交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數計算繳納城建稅以及教育費附加。
根據財稅〔2011〕111號文件規定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。”宏圖商貿公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.3元進行認證抵扣。
從試點小規模納稅人處取得發票
假設光明運輸公司是營改增試點地區的一般納稅人，華東運輸公司是營改增試點地區的小規模納稅人。
根據財稅〔2011〕111號文件，交通運輸業小規模納稅人的征收率為3%。該文件同時規定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。”華東運輸公司本月應交的增值稅額為34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票給光明運輸公司。如果本月沒有其他運輸收入，華東運輸公司本月應交增值稅34951.46元，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司根據取得的稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元（1200000×7%）。
如果光明公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則其本月應交增值稅217297.3元，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。
宏圖商貿公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.3元進行認證抵扣。
從非試點納稅人取得發票
假設光明運輸公司是營改增試點地區的一般納稅人，華東運輸公司是非試點地區的納稅人。
此時，華東運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內河貨物運輸業統一發票》給光明運輸公司。如果華東運輸公司本月沒有其他收入，華東運輸公司繳納營業稅36000元（1200000×3%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司收到華東運輸公司的發票后，由于光明運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，根據財會〔2012〕13號文件的規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費———應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。
借：主營業務成本 1081081.08
應交稅費———應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）118918.92
貸：銀行存款1200000
光明運輸公司向宏圖商貿公司開具300萬元的貨物運輸業增值稅專用發票。假設光明運輸公司本月除此之外沒有其他收入和進項，則其應繳納增值稅178378.38元(297297.3-118918.92)，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。
宏圖商貿公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.3元進行認證抵扣。
小規模納稅人從非試點地區納稅人取得發票
假設光明運輸公司是試點地區的小規模納稅人，華東運輸公司是非試點地區的納稅人。
財稅〔2012〕71號廢止了財稅〔2011〕111號文附件二的規定，“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規定。
因此，目前試點地區交通運輸業的小規模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。
光明運輸公司作為小規模納稅人，如果不符合國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅條件的，需要根據全部營業額300萬元計算繳納增值稅。
如果沒有其他收入，光明運輸公司應繳增值稅87378.64元，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。同時，光明運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票。
光明運輸公司如果符合國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅條件的，根據財會〔2012〕13號文件規定，可作如下會計處理：
借：銀行存款3000000
貸：主營業務收入 2912621.36
應交稅費———應交增值稅87378.64 借：主營業務成本1165048.54 (1200000÷1.03×3%)
應交稅費———應交增值稅34951.46(1165048.54×3%)
貸：銀行存款1200000 如果光明運輸公司本月沒有其他業務收入，則其本月應繳納增值稅稅額為54527.18元，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加，同時要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票。
部分營改增企業剛剛接觸增值稅專用發票，為減少納稅人的涉稅風險，建議納稅人嚴格按照2012年8月24日國家稅務總局公告2012年第42號要求開具貨物運輸業增值稅專用發票，并對取得的貨物運輸業增值稅專用發票按該公告要求核對。
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