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《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。作為《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的延續(xù)優(yōu)惠文件，筆者整理出如下幾點(diǎn)以供大家學(xué)習(xí)。
要點(diǎn)一、明確享受優(yōu)惠政策企業(yè)要求
此次，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱“加計(jì)抵減15%政策”）。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，且必須是一般納稅人。按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
要點(diǎn)二、明確優(yōu)惠政策適用期間
享受加計(jì)抵減15%優(yōu)惠政策時(shí)間是：2019年10月1日至2021年12月31日。
2019年9月30日前設(shè)立的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。
2019年10月1日后設(shè)立的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策。
要點(diǎn)三、注意87號公告與39號聯(lián)合公告的銜接
84號聯(lián)合總體基本沿用《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）有關(guān)規(guī)定，生活性服務(wù)業(yè)納稅人將當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%提高至15%，作為計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，這是一大利好。因此，在銷售收入占比判定上，提供生活服務(wù)收入占比超過50%，可適用87號公告加計(jì)抵減15%政策；如果沒有超過，按照提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%標(biāo)準(zhǔn)對納稅人來進(jìn)行判定，根據(jù)39號聯(lián)合公告要求，判斷是否適用加計(jì)抵減10%政策。
要點(diǎn)四、重申“計(jì)提”“抵減”“調(diào)減”“結(jié)余”的含義
生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%
生活性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期可加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
（一）“計(jì)提”與“調(diào)減”
納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。公告允許納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提——考慮到有部分企業(yè)可能當(dāng)期不能確定是否計(jì)提抵減額，該政策將選擇適用時(shí)間權(quán)利賦予企業(yè)；企業(yè)當(dāng)期不計(jì)提，以后適用的要注意政策截止時(shí)間。
納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提加計(jì)抵減額。此處，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額——比方購進(jìn)貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等——已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
（二）“抵減”、“結(jié)余”與應(yīng)納稅額
可抵減加計(jì)抵減額影響抵減前的應(yīng)納稅額。計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：（以下例子假設(shè)不存在當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額）
1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零或者有留抵的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
比如，果果公司2019年9月末抵減前增值稅應(yīng)納稅額為0，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額為5萬，那么5萬全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；此處5萬形成下期期初加計(jì)抵減額余額。
2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
比如，果果公司2019年9月末抵減前增值稅應(yīng)納稅額為10萬，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額為5萬，那么5萬可以從10萬當(dāng)中全額得到抵減。
3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
比方，果果公司2019年9月末抵減前增值稅應(yīng)納稅額為4.5萬，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額5萬，那么只有4.5萬能得到抵減，剩余0.5萬進(jìn)入下期抵減；此處，9月期末0.5萬形成結(jié)余，成為下期期初加計(jì)抵減額余額。
要點(diǎn)五、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：按照下列公式進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理：（對加計(jì)抵減額進(jìn)行調(diào)減）
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
要點(diǎn)六、核算要求
納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
案例
果果醫(yī)療康復(fù)有限公司為一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策，9月末加計(jì)抵減額余額為0.5萬。2019年10月月初留抵0.3萬元，10月實(shí)現(xiàn)銷售500萬元月，銷項(xiàng)稅額30萬，進(jìn)項(xiàng)抵扣20萬，其中，有5萬進(jìn)項(xiàng)部分用于職工福利。問期末加計(jì)抵減額余額和實(shí)際應(yīng)納增值稅稅額，并填寫相關(guān)表格。（假設(shè)不存在其他適用稅率情況，省略除主表、附表四以外的其他附表）
【分析】
抵減前應(yīng)納稅額為14.7萬，
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=20*15%=3（萬）
當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=5*15%=0.75（萬）
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0.5+3-0.75=2.75（萬元）
本期“實(shí)際抵減額”為2.75萬元，應(yīng)納稅額=30-15.3-2.75=11.95（萬元）
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額2.75萬全部得到抵減，期末沒有余額。
表1：主表
稅屋提示——被遮擋部分無內(nèi)容
表2：附表四
稅屋提示——被遮擋部分無內(nèi)容
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