瓊地稅發(fā)〔2014〕172號(hào) 2014.9.15各市、縣、區(qū)地方稅務(wù)局，各直屬稽查局，省局各部門(mén)：
近期，部分市縣地稅局和納稅人來(lái)函來(lái)電，要求對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)；取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；根據(jù)第二十五條第四款規(guī)定，納稅人自己新建建筑物后銷(xiāo)售的，其自建行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
因此，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按以下原則確定：
一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
二、書(shū)面合同明確收款日期，已收到款項(xiàng)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照書(shū)面合同確定的收款日期和實(shí)際收訖款項(xiàng)日期“孰先”原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；未收到款項(xiàng)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同確定的收款日期的當(dāng)天。
三、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定收款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
四、對(duì)于建設(shè)方提供原材料、動(dòng)力和其他物資的建安工程，合同約定供料日期的，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同確定的供料日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定供料日期的，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到供料的當(dāng)天。
五、納稅人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
六、納稅人將自建建筑物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其自建行為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。
