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| 高新企業(yè)不存在按15%減半征稅情形 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：422 |
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| 按照稅法規(guī)定，從2008年1月1日起高新技術(shù)企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而對于高新技術(shù)企業(yè)同時符合減半征稅優(yōu)惠時，可否適用在15%基礎(chǔ)上減半征稅優(yōu)惠，納稅人一直比較困惑。為此，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號），區(qū)分優(yōu)惠過渡以及其他可減半征稅情形對上述疑問進行了明確：高新技術(shù)企業(yè)不存在按15%的優(yōu)惠稅率減半征稅的情形。 國稅函[2010]157號文件第一條關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題明確了四項內(nèi)容：（一）居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。（二）居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。 上述規(guī)定其實就是想明確一點：無論是過渡期還是新認定的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡期優(yōu)惠政策或15%的低稅率，但不存在享受15%低稅率基礎(chǔ)上的再減半征收的情形。 為了更好地理解這一政策，我們首先來看上述文件中提到的企業(yè)所得稅優(yōu)惠情形。 1、優(yōu)惠過渡期減半征收政策 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條及《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）文件規(guī)定，對原享受低稅率優(yōu)惠的，可在5年內(nèi)過渡到新法25%的稅率，對享受定期減免稅優(yōu)惠（如“兩免三減半”、“五免五減半”）等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）文件規(guī)定，原享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。 如某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)于2006年設(shè)立于經(jīng)濟特區(qū)，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款的規(guī)定適用15%的優(yōu)惠稅率，2009年開始獲利，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，同年符合新法下的高新技術(shù)企業(yè)條件，并取得了高新技術(shù)企業(yè)證書，該企業(yè)的所得稅適用稅率就存在選擇性，可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，該企業(yè)2008年的適用稅率為18%，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠，新法實施后要從本年起計算免稅年度；2009年可按適用稅率20%減半征稅，但處于免稅年度；2010年可按適用稅率22%減半征稅；2011年可按適用稅率24%減半征稅；2012年可按適用稅率25%減半征稅。也可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率減半征稅。 可見，國稅函[2010]157號文件重點強調(diào)如果選擇按15%稅率征稅，就不能再減半征稅，這里的選擇對企業(yè)來講，必然是選擇不按15%稅率征稅。但在過渡期間，對企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受，與稅率的選擇不相沖突。 2、軟件及集成電路企業(yè)減半征收優(yōu)惠 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 上述優(yōu)惠屬于新法實施后的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)符合上述條件，又同時是高新技術(shù)企業(yè)，該企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。 3、新法下的其他減半優(yōu)惠 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第九十條規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 上述可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。也就是說如果企業(yè)同時符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，上述所得也不能按15%稅率減半征稅。 4、“老高新”新法下減半優(yōu)惠的處理 國稅函[2010]157號文件再次強調(diào)，高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，是屬于新法下的政策，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》等相關(guān)文件來進行認定及管理，原條件下經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。 因此，在新法下，原高新技術(shù)企業(yè)不再享受15%的稅率，除非按新法的規(guī)定進行認定后方可享受，否則只能適用25%的法定稅率，如果其同時可以享受其他減半優(yōu)惠，也應(yīng)按上述3類企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定處理。 除上述國稅函[2010]157號文件規(guī)定以外，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）文件規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院決定對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)（指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)），以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。這里已明確規(guī)定要按照25%的法定稅率減半征稅，因此也不會存在15%優(yōu)惠稅率減半征稅的情況。 |
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