成都市國稅局通過商標價值分析，近日成功完成對某外資經銷商支付商標使用費的特別納稅調整工作，企業補繳企業所得稅2300余萬元。記者了解到，這是迄今為止成都市辦結的稅額最大的支付商標使用費反避稅案。 警覺：關聯支付異常
2013年初，成都市某區國稅局在辦理對外支付稅務證明工作中，發現轄區內某外資經銷商（以下簡稱A公司）持續向注冊于英屬維爾京群島（BVI）的一家關聯公司（以下簡稱B公司）支付大額特許權使用費，總計近1億元人民幣。 “BVI是著名的離岸金融中心，A公司會不會存在通過關聯交易向避稅港轉移利潤的問題？”負責為這家企業辦理對外支付稅務證明業務的稅務人員敏感地想。他隨即將相關情況向上級反映。接到情況反映后，成都市國稅局立即將A公司列為避稅嫌疑對象，組織精干力量對該公司展開調查。 初查：發現三個疑點
通過從征管系統等渠道調取信息，調查人員了解到，A公司成立于2001年，為外資獨資經營公司，主要從事進口高檔商品的銷售。該公司經營狀況良好，成長性也不錯，近年來營業收入持續以40%的速度增長。 A公司的集團公司成立于上個世紀初，在全球有數萬名員工，業務遍及19個國家和地區，業務范圍包括高檔商品銷售與高檔商品銷售服務、金融和保險服務、零售百貨等幾大類。 B公司成立于2000年，是A公司集團公司的全資子公司，注冊于BVI，主要從事同A公司一樣的高檔商品銷售，擁有某商標以及該商標中英文設計圖案的所有權。 2007年8月，A公司與關聯方B公司簽訂特許權許可協議。該協議規定，B公司作為某商標的所有者，每年按A公司營業收入的一定比例向其收取商標使用費。根據此協議，在2008年~2012年間，A公司累計向位于避稅地BVI的B公司支付商標使用費近1億元人民幣。 經過進一步調查分析，成都市國稅局調查人員發現三個明顯疑點：一是A公司沒有作關聯交易申報；二是A公司向避稅地BVI支付費用；三是A公司提供的同期資料顯示，其銷售利潤率明顯低于成都市其他同類經銷企業，甚至低于其自行篩選出的可比企業的銷售利潤率中位值。 根據相關疑點，調查人員初步認為，A公司涉嫌通過支付商標使用費的方式，向避稅港轉移利潤，達到避稅的目的。 交鋒：事實勝過雄辯
接著，調查人員圍繞商標價值的產生過程，對外資經銷商A公司的營銷行為展開了深入調查分析。通過調取成都市以及其他省市相同或類似企業的相關營銷數據，對相關商標進行大量價值測算和實證分析，調查人員證實，A公司多年的營銷推廣活動對某商標的價值形成作出了重要貢獻。 與此同時，調查人員加強了對A公司的利潤分析及可比企業的尋找。通過分析、查找、審核和比對，調查人員發現A公司的銷售利潤率不僅低于成都市幾家銷售同樣和類似高檔商品的經銷商，而且低于武漢、南京等地同類經銷商的利潤水平。這顯然與A公司近年來優良的經營狀況不相符。 在摸清了A公司的運營情況，掌握了大量確鑿證據后，成都市國稅局向A公司發出了約談通知。很快，A公司的集團公司派出一名經驗豐富的談判專家來與成都市國稅局談判。 交談中，雙方圍繞“商標價值的產生”針鋒相對。 A公司集團公司代表認為，其集團公司在港澳地區及中國內地發展多年，多年前就創立了某商標，該商標的市場推廣活動和高質量的售后服務已經深入人心，該商標在港澳地區及中國內地也已有高度的品牌效益和價值，A公司使用該商標自然應當支付特許權使用費。 成都市國稅局工作人員根據前期調查所掌握資料，圍繞某商標價值的產生過程，有理有據地對A公司的高檔商品營銷行為進行了分析，對其所使用商標進行了價值測算，根據分析測算結果得出結論：A公司對某商標的價值形成作出了大量貢獻，A公司是某商標價值的貢獻者。 A公司的集團公司隨即向成都市國稅局工作人員出示了B公司的商標所有權證書。稅務人員審核后發現，在該商標所有權證書注明的多項權益內容中，恰恰沒有“銷售商品”這一項。因此，稅務人員認為，B公司不能享有相應的商標使用利潤。 “按照‘支出與收益相匹配’原則，A公司多年的商標營銷推廣活動對某商標的價值形成作出了重要貢獻，所帶來的超額利潤應由A公司享有，而不應支付給B公司。” 面對確鑿證據和稅務人員有理有據的分析，A公司的集團公司代表最終認可，A公司和B公司的交易行為違背了獨立交易原則，侵蝕了我國居民企業所得稅稅基，同意全部調整商標使用費處理，補繳企業所得稅2300余萬元。 思考：定價成為抓手
“本案件查處是成都市國稅局在無形資產價值分析方面所作的一次成功嘗試。”成都市國稅局國際稅務管理處處長吳嵐對記者說。 據吳嵐介紹，無形資產定價從來都是世界各國稅務機關公認的稅收難題。在本案調查過程中，成都市國稅局沒有更多的經驗可以借鑒，調查人員牢牢把握住“支出與收益相匹配”、“功能與報酬相匹配”的原則，緊緊抓住“商標價值貢獻者即是受益者”這一核心，深入調查，成功取得了突破。 “這為我們今后處理類似問題提供了經驗。”吳嵐說。 據透露，近年來，成都市作為西部經濟建設高地，吸引了大量跨國企業落戶。截至2013年12月，世界500強在成都已經辦理注冊252戶，而其中部分跨國企業長期處于虧損或微利狀態，同時全市企業對外支付額卻快速增長，成都的反避稅形勢正日益嚴峻。吳嵐表示，面對挑戰，成都市國稅局將高度重視全球化、一體化、信息化條件下經濟稅源錯綜復雜的發展態勢，加強跨國企業利潤水平分析和跨境交易風險監控，防范侵蝕稅基和轉移利潤行為，積極維護國家稅收主權。 |
