曾幾何時，當上私營企業老總是多少個體工商戶夢寐以求的成就。然而，風水逆轉，一些行業的私企老總趨之若鶩地把自己的公司又趕回了個體的圈子，這與國家助推個體轉私企的潮流背道而馳。大連市國稅局的調查顯示，2013年洗浴業、餐飲業和娛樂業中個體工商戶、個人獨資企業戶數占總戶數比例分別為92.62%、87.79%和80.36%。這一違背企業發展規律的現象背后，究竟隱藏了怎樣的秘密？又當如何破解這個謎局？
變臉為哪般
中西合璧，富麗堂皇，一家投資2600萬元、經營面積4000平方米、員工240人，在大連頗富盛名的餐飲娛樂有限公司在歷時兩年零三個月的紅火經營后，突然出人預料地注銷了私營企業執照，改為了個體工商業戶。幾乎同一時間，一些規模較大的從事餐飲、洗浴、娛樂業的私營公司，紛紛“紆尊降貴”，由公司變成了個體工商戶或個人獨資企業（非法人公司）。有的甚至在注冊公司開業后還不到一周時間，就仿佛得到“高人”指點般“變臉”成個體。
此外，還有一些實際投資超過千萬元，雇工百人以上，年營業額在百萬元甚至千萬元上的個體工商戶，早已絕對是名副其實的“企業”規模。但從注冊那天起，人家壓根兒沒打私企的主意，而是義無返顧地選擇了個體工商戶或個人獨資企業的“身份”。大連一家某知名餐飲有限公司開辦投資額高達1.2億元，麾下擁有員工450人，可謂氣勢不凡，注冊登記為個人獨資企業，而1.2億元的資金并不來源于一個人，大部分資金以借貸方式來源于隱形股東。
這些案例的發生，絕非偶然、個例，似乎有一種無形的力量在吸引著投資者從私營企業變身為個體工商戶或獨自企業。通過對比2013年大連市個體工商戶、個人獨資企業合計戶數占行業比例最高的前8位的行業，發現上述案例所涉及的洗浴、餐飲和娛樂這3個行業赫然在列，分別以92.62%、87.79%和80.36%的高比例位列第2、第4和第6位。
上述3個行業中，個體工商戶加個人獨資企業平均86.92%的占比可謂“畸高”，這其中到底摻入了多少“水分”，混雜了多少“假個體”或“假獨資”？至少可以確定的是，注冊成個體工商戶或個人獨資企業在“三行業”中已成為一種帶有傾向性的社會經濟現象，而這種現象與國家助推個體轉私企的潮流背道而馳。我們不禁要問，在這“詭異”的現象背后，究竟隱藏著怎樣的利益鏈條驅使著這“變臉”風潮的涌動？
稅負有差異
企業身份總要比個體戶看來尊貴、體面。然而，為何這些“高大上”的餐飲、洗浴、娛樂業老板卻心甘情愿地委身于個體或個人獨資的行列？大連市中山區國稅局有關部門經過細致縝密的調查分析認為，關鍵還在一個“利”字上，而跟“利”緊密相連的正是稅收因素。
個體工商戶和個人獨資企業的經營利潤繳納個人所得稅不繳納企業所得稅，而私營企業的經營利潤首先要繳納企業所得稅，向投資者分配時再繳納個人所得稅。下面通過實例來對比分析個體工商戶、個人獨資企業與私營企業的所得稅稅負差異。
有兩家企業，分別為個人獨資企業和私營企業，假設私營企業資產總額和人數上都符合小型微利企業認定條件，應納稅所得額在10萬元以下時，可享受減半優惠，同時適用20%稅率；假設私營企業稅后利潤提取10%的公積金后全部用于分配；假設私營企業應納稅所得額與會計利潤相同，無調整項目。在不同的應納稅所得額下，二者繳納的所得稅如稅負對比表所示。
通過對比顯而易見，應納稅所得額在20000元以下時，個人所得稅的稅負低于企業所得稅的稅負；應納稅所得額在50000元以上時，個人所得稅的稅負高于企業所得稅的稅負。但如果考慮到分回利潤應繳納個人所得稅，那么無論應納稅所得額處在哪個位置，私營企業的整體稅負都高于個人獨資企業的整體稅負。
征管有區別
一位不愿意透露姓名的業內人士表示，個體工商戶或個人獨資企業，更容易被核定征收。定額征收的稅負一般要比查賬征收低，定率征收應稅所得率的設定也要低于社會平均的凈利率，一些納稅人正是利用這一點，選擇注冊為個體工商戶或個人獨資企業，模糊站位，以達到少繳稅款的目的。除此之外，在賬簿建立、管理、申報、后續稽查方面個體工商戶也有著企業不能比擬的“優勢”。事實上，餐飲、洗浴、娛樂三大行業的核定征收企業普遍存在著申報不實的問題。由于以現金收入為主，企業通常按開票金額而不是實際收入金額申報收入，個別納稅人會申報一定的未開票收入，但這部分收入仍然或多或少摻雜“水分”。此外，對個體工商戶稅收的稽查一直以來也只限于群眾檢舉，由于未建賬，缺乏經營資料，稅務部門無法掌握有力的違法證據，處理力度不大，不能起到有效的警示規范作用。這諸多“政策和執法上的空隙”正是不少餐飲、洗浴、娛樂業“大佬”們對個體趨之若鶩的關鍵所在。
風險要防范
市場經濟條件下，納稅人有權利選擇注冊類型。但是對于納稅人通過“運作”導致稅收流失嚴重的現象，無論是從稅收公平還是從社會公平的角度，稅務部門都有責任會同其他社會管理者，通過完善政策，加強管理，引導納稅人的行為。對納稅人而言，要從企業長遠發展考慮，只有做大做強才能獲得更大的利益；要正視風險，莫為追求眼前的小利引來稅收風險。
大連市國稅局有關人士介紹，從2014年3月起，國家對公司制企業注冊資本全面放開，給一定規模的個體工商戶“升級”公司掃除了制度障礙。目前，北京、天津、重慶、甘肅、江西、上海等地先后出臺了個體工商戶轉型升級為企業的登記管理辦法。雖然各省市在具體操作層面的規定均各有不同，但都對從個體戶轉變為企業組織形式的登記延續性予以認可，也從本質上解決了個體工商戶轉企后資產延續、持續經營等問題。但國家層面目前尚未出臺相關政策，應盡快研究制定、出臺鼓勵個體工商戶轉型升級為企業的政策。
鼓勵規模個體工商戶轉企升級是潮流，在這種潮流下，已有專家建議，在新一輪稅制改革中，應采取措施平衡不同組織類型的經濟體的稅負，消除稅負差異，從制度上消除稅收對納稅人組織形式選擇的誘惑。
大連市國稅局有關人士認為，抑制納稅人不當選擇的有效措施之一就是稅收管理的精細化。將具有一定規模的個體工商戶納入重點管理的視野是精細化最為重要的環節。以前，一些稅務機關認為個體工商戶稅收沒有太大的潛力而沒有納入稅收征管重點。事實上，像大型的餐飲、娛樂、洗浴個體工商戶，年營業額與利潤額都具有相當的規模，也有很大的納稅能力。因此，應加大規模個體工商戶的識別力度，把管理區域內一定規模的個體工商戶的戶數、經營情況了解準確，加強日常征管力量，督促其申報。
同時，還應當把規模個體工商戶納入稅務稽查范疇。目前稅務稽查的對象一般是企業性質的納稅人，對個體工商戶缺少必要的監督機制，從而使得該群體少納稅、逃避納稅的面紗不易被揭開。
另外，要強化規模個體工商戶、個人獨資企業建賬經營，對不建賬的從高進行核定。現實中，規模個體工商戶都有建賬的能力，他們不建賬的目的，就在于不給稅務機關提供真實的經營資料，不想如實繳納稅收。稅務機關不能聽之任之，應當強化規模型個體工商戶建賬經營，對于已建賬經營的個體工商戶應認真審核賬目是否真實合理。對于不建賬經營的，應該從高核定稅率或稅額，從根源中扭轉個體工商戶“建賬吃虧，不建賬占便宜”的錯誤認知。對于出現稅收違法行為的應依法嚴肅處理。
最后，還要在企業注銷清算時多留意一番，把好這稅收管理的最后一道關口。企業清算，既要對資產的增值納稅，也要對債務的豁免納稅，是對納稅人歷年經營成果應納稅款的清理。對注銷清算的嚴格把關，勢必導致納稅人要權衡納稅成本和轉變經營組織形式的潛在利益之間孰重孰輕，從而大大增加了納稅人轉變組織方式的成本，遏制納稅人通過轉換經營組織形式達到避稅目的的沖動。
隨著稅務機關精細化管理的加強，納稅人通過轉變組織方式獲取稅收利益的成本將增加，面臨的稅務風險也越來越大。日前，大連市中山區國稅局在對一家餐飲娛樂有限公司的檢查中發現，該納稅人賬簿上記載的年收入僅為302萬元，但是通過申報系統查詢后發現，地稅部門給該企業核定的營業額為480萬元，顯而易見，企業在國稅部門申報所得稅時的收入是含有一定“水分”的。按照規定，對營業稅已實行核定征收的企業所得稅納稅人，在核定企業所得稅時，應納稅額原則上不得低于按營業稅計稅收入額計算的所得稅額。因此，中山區國稅局補征了該企業稅款。 |
