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| 放棄免稅權(quán)最劃算 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：652 |
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| 放棄免稅權(quán)最劃算 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。自提交備案資料的次月起，其生產(chǎn)銷售的原免增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅并開具增值稅專用發(fā)票，但納稅人不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。同時，納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。 既然稅法賦予企業(yè)銷售免增值稅貨物或勞務(wù)有12個月的選擇權(quán)，企業(yè)在選擇稅收籌劃過程中，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，特別是要擺脫銷售免稅貨物或勞務(wù)部分進行免稅處理，更有利企業(yè)的傳統(tǒng)思維模式，這就要求企業(yè)財務(wù)人員進行稅收籌劃時，要拓寬思維，多進行逆向思考，若企業(yè)對原來銷售免稅貨物或勞務(wù)部分放棄免稅權(quán)，按正常稅收政策規(guī)定征稅，企業(yè)可少繳稅，同時，購買方可按規(guī)定進行增值稅進項稅抵扣，銷售方可適當(dāng)提高銷售價格，則對企業(yè)有利，應(yīng)放棄免稅權(quán)，若不能達到上述目的，則企業(yè)不應(yīng)放棄免稅權(quán)。所以，只要我們靈活運用新政策，對銷售免稅貨物及勞務(wù)部分選擇最有利的稅收政策，企業(yè)能選擇相對較好的稅收籌劃方案，以達到利潤最大化的目的。以下筆者以案例方式予以說明。 案例： 政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》文件規(guī)定，黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》文件規(guī)定，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。 江西省南康市某礦業(yè)有限公司主要購進銅、鋅毛礦生產(chǎn)銅精礦、鋅精礦，2008年2月其產(chǎn)品銷售收入為7702107.47元，其中伴生金礦收入304878.38元（1.8公斤），銅精礦收入7397229.09元，銷項稅額為961639.78元(7397229.09×13%)，進項稅額1043679.32元。 方案一企業(yè)對伴生金礦收入作免稅處理（也是企業(yè)實際賬務(wù)處理），免稅收入部分作增值稅進項稅金轉(zhuǎn)出，稅額為1043679.32×304878.38÷7702107.47=41312.82元，則該企業(yè)2月份應(yīng)納稅額為961639.78-1043679.32+41312.82=-40726.72元。 方案二若該企業(yè)放棄免稅權(quán)，其銷售伴生金礦部分可開具增值稅專用發(fā)票，其進項稅可按規(guī)定進行抵扣，金礦應(yīng)提銷售稅為304878.38×13%=39634.18元，企業(yè)2月份應(yīng)納稅額為961639.78+39634.18-1043679.32=-42405.36元。 方案一為2月留抵稅額為40726.72元、方案二為42405.36元，兩者相差1678.64元。同時在方案二中，因購買方可抵扣增值稅進項稅39634.18元，故銷售方可與協(xié)商提高銷售價格，這部分利潤因市場價格波動難以測算，但顯然銷售方可獲取更大利潤。這樣，銷售方可提高利潤，購買方在同等條件下可增加增值稅進項進行抵扣。 以上舉例僅說明，伴生金礦生產(chǎn)企業(yè)采用方案二最劃算，若市場發(fā)生變化，在滿12個月后企業(yè)可仍選擇按免稅處理。這就要求在稅收籌劃中靈活處理。不同行業(yè)應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)營狀況，將稅收籌劃、財務(wù)管理與對股東財富最大化三者結(jié)合起來通盤考慮，并選擇對自身最有利的方案進行籌劃，從而使購銷雙方雙贏。 |
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