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| 產(chǎn)品促銷(xiāo)的納稅籌劃 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：461 |
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| 企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，會(huì)采取各種各樣的促銷(xiāo)手段。促銷(xiāo)方式不同，產(chǎn)生的效果也會(huì)不同，由此負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也不同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃、資金實(shí)力等經(jīng)營(yíng)條件，遵循成本效益原則量入而出，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策，尋求最佳方案，來(lái)達(dá)到節(jié)稅增效的目的。下面，筆者結(jié)合幾種促銷(xiāo)方式的納稅情況作簡(jiǎn)單探析。 折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣不同，稅負(fù)不同 折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買(mǎi)100件，銷(xiāo)售價(jià)格折扣1%；購(gòu)買(mǎi)300件銷(xiāo)售價(jià)格折扣5%）。在稅務(wù)處理時(shí)，凡銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的，可以按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；單獨(dú)支付給其他單位或個(gè)人的折扣，不論財(cái)務(wù)如何處理，計(jì)算增值稅時(shí)不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方早日償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如5天付款，貨款折扣2%；15天付款，貨款折扣1%；30天全價(jià)付款）。 同是促銷(xiāo)手段，折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折扣有不同的處理方式，由此產(chǎn)生的稅負(fù)就不同。例如甲企業(yè)為玩具生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），乙方從甲處購(gòu)買(mǎi)一批貨物并提前5天付款，按甲企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)定給乙方貨款（含稅）117000元2%的銷(xiāo)售折扣。甲的會(huì)計(jì)處理為：發(fā)貨時(shí)： 借：應(yīng)收賬款-乙 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 17000 收款時(shí)： 借：銀行存款 114660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 貸：應(yīng)收賬款-乙 117000 假若甲企業(yè)采取2%的折扣銷(xiāo)售方式，折扣額開(kāi)在同一發(fā)票上，甲的會(huì)計(jì)處理為：發(fā)貨并收款時(shí)： 借：銀行存款 114660 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 16660 兩種方式都收到款項(xiàng)為114660元，但繳納增值稅相差340元（17000-16660）。 產(chǎn)品買(mǎi)一贈(zèng)一，會(huì)計(jì)處理不同納稅不同 買(mǎi)一贈(zèng)一是商家經(jīng)常采用的方式，商家為了推銷(xiāo)新產(chǎn)品，把自己的試銷(xiāo)品無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者或賣(mài)出主產(chǎn)品的同時(shí)贈(zèng)送價(jià)值低的附帶產(chǎn)品等等。如果把贈(zèng)品開(kāi)在同一發(fā)票上或不開(kāi)發(fā)票，會(huì)產(chǎn)生不同的納稅效果。 例如乙糕點(diǎn)生產(chǎn)廠（小規(guī)模納稅人），在五一黃金周進(jìn)行促銷(xiāo)，在此期間凡購(gòu)買(mǎi)蛋糕者（售價(jià)106元），贈(zèng)送售價(jià)10.6元的面包（成本價(jià)8元）。如果乙企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)給顧客只開(kāi)蛋糕發(fā)票106元，贈(zèng)品直接帶走，為防止重復(fù)贈(zèng)送，并在發(fā)票上面作標(biāo)記（贈(zèng)品已送），其會(huì)計(jì)處理為： ①借：現(xiàn)金 106 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-蛋糕 100 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 6 ②借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 8.6 貸：庫(kù)存商品-面包 8 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 0.6 兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳增值稅6.6元。假若換一種方式，把贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票上用紅字沖銷(xiāo)，計(jì)算增值稅可按照（106-10.6）凈額計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅為5.4元。兩者相比，后者少繳1.2元（6.6-5.4）。 宣傳方式不同，所得稅費(fèi)用扣除率不同 宣傳方式可采用媒體發(fā)布廣告和企業(yè)自行操作宣傳活動(dòng)。通過(guò)媒體廣告，覆蓋面廣、扣除比例大，但費(fèi)用高；自行操作宣傳活動(dòng)，范圍窄、扣除比例小，但費(fèi)用支出少。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，廣告費(fèi)開(kāi)支必須符合下列條件：①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳播。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)未通過(guò)專門(mén)機(jī)構(gòu)制作或沒(méi)有媒體傳播的廣告性質(zhì)的費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品。 例如某軟件公司成立日期超過(guò)5年，適用廣告費(fèi)扣除率為8%，新研制出了財(cái)務(wù)軟件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，為了打開(kāi)市場(chǎng)，經(jīng)公司策劃部推出兩種宣傳方案。 方案一：公司策劃部調(diào)研某財(cái)會(huì)報(bào)刊的發(fā)行量、發(fā)行范圍、讀者群體適合本公司做廣告，在主要版面連續(xù)刊登20期，需要廣告費(fèi)32萬(wàn)元。 方案二：印刷本產(chǎn)品的精美圖片附帶產(chǎn)品試用光盤(pán)，郵寄到各大企業(yè)，需要相關(guān)宣傳費(fèi)支出26萬(wàn)元。 從表面看方案二比方案一少支出6萬(wàn)元，但是實(shí)際上，方案二在所得稅申報(bào)時(shí)超出費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)26-（400×5‰）=24萬(wàn)元，納稅調(diào)整24×33%=7.92萬(wàn)元，總支出33.92萬(wàn)元（26+7.92），反而比方案一多支出1.92萬(wàn)元（33.92-32）。 打組合拳，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效雙贏 企業(yè)在產(chǎn)品促銷(xiāo)過(guò)程中，根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)、消費(fèi)群體、產(chǎn)品生命周期、納稅以及企業(yè)資金情況，做出不同的選擇，把不同促銷(xiāo)方式結(jié)合使用，有時(shí)會(huì)起到更好的效果。 例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在大連某地段開(kāi)發(fā)樓盤(pán)，適用廣告費(fèi)扣除率為8%，預(yù)計(jì)本年銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開(kāi)支520萬(wàn)元。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開(kāi)支520萬(wàn)元作出三個(gè)方案。 方案一：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)黃金時(shí)間每天播出4次，間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月，此項(xiàng)因廣告費(fèi)超支需納稅調(diào)整（520-6000×8%）×33%=13.2萬(wàn)元，實(shí)際總支出520+13.2=533.2萬(wàn)元。 方案二：印制本樓盤(pán)的宣傳材料，雇傭大批人員每天在各商場(chǎng)和文化活動(dòng)場(chǎng)所散發(fā)需支出180萬(wàn)元，在適當(dāng)時(shí)機(jī)租某酒店會(huì)議室召開(kāi)幾次銷(xiāo)售發(fā)布會(huì)需支出140萬(wàn)元，再拿出一套優(yōu)質(zhì)房型價(jià)值200萬(wàn)元贈(zèng)送某體育明星（作公司宣傳形象人）。因這幾項(xiàng)宣傳沒(méi)通過(guò)媒體，只能按照5‰的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除，因超支需納稅調(diào)整（520-6000×5‰）×33%=161.7萬(wàn)元，實(shí)際總支出520+161.7=681.7萬(wàn)元。 方案三：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)每天播出3次，間隔播出10個(gè)月和報(bào)刊做廣告需支出480萬(wàn)元，雇傭少量人員只在節(jié)假日到各商場(chǎng)和文化活動(dòng)場(chǎng)所散發(fā)宣傳材料需支出30萬(wàn)元，建立自己的網(wǎng)頁(yè)和在有關(guān)網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需支出10萬(wàn)元。 經(jīng)比較方案三為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用可在管理費(fèi)用列支（稅法沒(méi)對(duì)此項(xiàng)限制），此時(shí)，方案三各項(xiàng)支出520萬(wàn)元均可在各規(guī)定的限額內(nèi)列支，無(wú)須納稅調(diào)整，并且從各個(gè)方面宣傳，對(duì)促進(jìn)銷(xiāo)售起到了更好的作用。 |
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