5月1日起，我國全面推開“營業(yè)稅改征增值稅”(下稱“營改增”)改革試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)已全部納入試點范圍。至此，原來適用營業(yè)稅的行業(yè)已全部進入“增值稅時代”。
此次國家實施“增值稅”改革是一次重要的稅制改革，是我國完善財稅體制的關(guān)鍵步驟。其重要性體現(xiàn)在4個方面：促進稅收中性，營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅符合“稅收中性”要求，將促進在全行業(yè)間形成完整的抵扣鏈條;簡化稅收征管手續(xù)，降低征稅行政成本;均衡行業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級;符合國際慣例、推進國際合作。
有助于推進不動產(chǎn)納入抵扣鏈條
自5月1日起，建筑業(yè)將被納入增值稅征稅范圍，原建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，營改增后增值稅適用稅率為11%，這一稅率適用于建筑業(yè)一般納稅人，而小規(guī)模納稅人適用3%征收率計繳增值稅。建筑業(yè)增值稅一般納稅人仍可就“清包工”“甲供工程”及2016年4月30日前開工的“老項目”選擇增值稅簡易計稅方法。
簡易計稅方法是按照3%的征收率來計算繳納增值稅，一般計稅方法按照11%的稅率，簡易計稅方法下不能抵扣增值稅進項稅額，一般計稅方法下則可以進行增值稅的抵扣。
需要注意的是，不論采取哪種計稅方法，企業(yè)一旦選定簡易計稅方法或一般計稅方法之后，36個月不能更改，因此需要引起企業(yè)的高度重視。
建筑業(yè)“營改增”后，有助于將廠房建筑等不動產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，促使我國全面建立符合國際慣例的消費型增值稅制度。
將建筑業(yè)改為繳納增值稅，在增值稅一般納稅人的一般計稅方法下，其購進材料能夠憑借增值稅專用發(fā)票獲得抵扣。這樣，企業(yè)將監(jiān)督上游企業(yè)開具發(fā)票，從而完善了增值稅的征管機制。
建筑業(yè)“營改增”面臨四重挑戰(zhàn)
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟中占有重要地位，因此備受社會各界關(guān)注。作為房地產(chǎn)業(yè)的上游，建筑業(yè)的增值稅稅率確定、發(fā)票開具、稅款繳納、合同簽署等事項將對整個行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。
未來或?qū)⒚媾R利潤壓力。“營改增”后，建筑企業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅由價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅。從稅率上看，11%的增值稅稅率較3%的營業(yè)稅稅率有較大上升;如果建筑企業(yè)無法通過價格調(diào)整方式將增加的增值稅負轉(zhuǎn)移至下游(即假設(shè)收取的總價款保持不變)，那么剔除11%增值稅銷項稅后的營業(yè)收入將大幅低于“營改增”之前扣除營業(yè)稅金后的凈營業(yè)收入。
而在成本端，對于建筑業(yè)成本中占比較大的人工、材料費等支出，實踐中通常由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進項稅額，從而成本的降低可能幅度較小。因此，對于目前已經(jīng)處于整體微利狀態(tài)的建筑行業(yè)而言，從短期來看，“營改增”后其利潤可能會面臨壓力。
與此同時，“營改增”后建筑企業(yè)購置的原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目在會計確認時須將進項稅額從原價中扣除，由此或?qū)е缕髽I(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。
成本與稅務(wù)管理面臨新挑戰(zhàn)。“營改增”后，每項成本或費用支出是否能夠取得進項稅抵扣及其具體的抵扣金額，將會對建筑企業(yè)的整體成本產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)在投標工作中需要對未來項目施工過程取得的進項稅額進行預測，才能夠?qū)こ坛杀咀龀霰容^準確的測算，這將使未來建筑企業(yè)的投標工作變得更為復雜。而且，基于建筑行業(yè)的現(xiàn)狀，這一預測將具有一定的現(xiàn)實難度。
“營改增”也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求
相比較營業(yè)稅而言，增值稅的會計核算和稅務(wù)管理工作一般更為細致和復雜，尤其是發(fā)票管理的風險比較大。因此，建立一套增值稅管理規(guī)范和增值稅操作指引，通過系統(tǒng)化的手段對相關(guān)風險進行積極防控，這對于建筑企業(yè)而言有其必要性。
對于“老項目”的計稅方法需要引起注意的是，簡易計稅方法未必是“老項目”的較優(yōu)納稅方式，需要結(jié)合主要物資采購情況、下游環(huán)節(jié)納稅人抵扣需求，測算不同處理的稅負影響，選擇適用政策。
目前來看，有些建筑企業(yè)寧愿選擇11%的稅率計算繳納增值稅，而不選擇3%的征收率，很大原因是由于上下游可以抵扣。當然，具體計稅方法的選擇是一個復雜的過程，需要考慮到幾乎所有的影響因素后通過測算得出。
