一國(guó)企財(cái)務(wù)人員L女士，企業(yè)改制，拿了一筆一次性補(bǔ)貼提前退休。現(xiàn)在某外企H公司任財(cái)務(wù)，下個(gè)月退休，可從社保局領(lǐng)取退休養(yǎng)老金了。而她并不知道這些錢哪些可以免交個(gè)人所得稅，哪些要繳稅？如果要繳稅，該怎么繳稅？
依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，職工退休后從社保局領(lǐng)取的法定養(yǎng)老金，可以免交個(gè)人所得稅。所以，L女士下個(gè)月起領(lǐng)取的養(yǎng)老金，可以不用交個(gè)人所得稅。
而她辦理提前退休手續(xù)領(lǐng)取的那筆一次性補(bǔ)貼款，不屬于國(guó)家規(guī)定的免稅的離退休收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。假設(shè)L女士辦理提前退休手續(xù)時(shí)領(lǐng)取了63600元的一次性補(bǔ)貼，還有12個(gè)月到法定退休年齡，需繳納個(gè)人所得稅900元。
辦理提前退休手續(xù)后，L女士去外資企業(yè)H公司擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，拿到了8000元的月薪，在扣除個(gè)人承擔(dān)的社保和公積金后，這筆薪水跟企業(yè)的其他員工一樣計(jì)算個(gè)人所得稅。
等L女士辦理退休手續(xù)后，H公司決定返聘她，待遇不變。由于L女士已經(jīng)退休，因此企業(yè)聘用她所發(fā)生的支出，只有同時(shí)符合以下條件，才能視為L(zhǎng)女士的工資薪金所得：1.L女士與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。2.L女士因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入。3.L女士與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇。4.L女士的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如果L女士在H公司的工作不能同時(shí)滿足以上條件，則她的這8000元的收入就應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法在筆者《莫言的稅生活》一文中有比較詳細(xì)的闡述。
當(dāng)然，任職期間，企業(yè)給L女士發(fā)放的所有福利待遇，與其他在職員工一樣，該進(jìn)福利的進(jìn)福利，該算工資的算工資，總之，一切照舊。
假設(shè)L女士從H公司退休后，并沒(méi)有在H公司繼續(xù)任職，而是去了另一家企業(yè)W公司繼續(xù)工作。春節(jié)前，原任職的外資H公司和現(xiàn)任職的W公司都給L女士發(fā)放了一筆過(guò)節(jié)費(fèi)，按照稅法規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。則這兩筆過(guò)節(jié)費(fèi)，都需要與L女士從W公司取得的當(dāng)月工資薪金合并在一起，計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
相關(guān)的問(wèn)題：他們公司有一位達(dá)到離休，退休年齡，但確因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家，他的工資薪金、獎(jiǎng)金、福利等該怎么繳納個(gè)人所得稅？
現(xiàn)行稅法規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家，是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。所以并不是企業(yè)認(rèn)為其是高級(jí)專家，就可以享受免稅的待遇。總之，簽訂超過(guò)一年的勞動(dòng)合同，建立長(zhǎng)期雇傭關(guān)系，與其他在職員工同等待遇是該離退休人員取得的所得按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅的必要條件，否則就很可能要按照勞務(wù)所得多繳稅了。
作者系上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng) |
