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| 說(shuō)說(shuō)老百姓最關(guān)注的——“交通補(bǔ)貼”、“通信補(bǔ)貼” |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：694 |
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| 最近，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司下發(fā)一個(gè)文件：關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函（企便函[2009]33號(hào)）其中第二部分為： 二、個(gè)人所得稅 （一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題?！ 「鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅?！?（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題?！ 「鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。 解析：這個(gè)文件被各家網(wǎng)站、媒體、炒作得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，說(shuō)：“交通補(bǔ)貼”、“通信補(bǔ)貼”征個(gè)稅扣除30%——20%等等……是什么最新政策等等……… 其實(shí)，不是那么回事，這只是大企業(yè)稅收管理司對(duì)當(dāng)前一些政策執(zhí)行中遇到的模糊問(wèn)題根據(jù)現(xiàn)行文件給予解釋而已。 下面分別說(shuō)一下： 一、交通費(fèi)與交通補(bǔ)貼 企業(yè)為保證職工能正點(diǎn)到企業(yè)工作，為解決上班難的問(wèn)題，都采取一些相應(yīng)措施。一般情況下有三種形式： （一）買班車或租車，（二）購(gòu)買公交月票或報(bào)銷，（三）發(fā)放交通補(bǔ)貼。 （一）企業(yè)購(gòu)買或租用“班車”，接著職工上、下班。 1、購(gòu)買班車 記入 “固定資產(chǎn)”。提取的折舊記入那個(gè)科目？發(fā)生的燃油費(fèi)、修改費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)記入那個(gè)科目？司機(jī)的工資記入那個(gè)科目？回答這個(gè)問(wèn)題要先看文件： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]3號(hào) 三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： (一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！ ?二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！ ?三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。請(qǐng)大家應(yīng)對(duì)這個(gè)文件細(xì)細(xì)研究，企業(yè)職工福利費(fèi)范圍為：“發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”包括“職工交通補(bǔ)貼”。說(shuō)的是“補(bǔ)貼”或“非貨幣性福利”。這種情況才屬于福利費(fèi)列支范疇。 企業(yè)購(gòu)買班車發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用——應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。應(yīng)該是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。不屬于福利費(fèi)列支范疇。（可以解釋為，這個(gè)車不單純?yōu)槁毠ど稀⑾掳嘀茫?mdash;—不屬于福利費(fèi)列支范疇。 2、租用班車。 租用班車要發(fā)生租賃費(fèi)是否記入福利費(fèi)？ 同樣不需要記入福利費(fèi)——不屬于福利費(fèi)列支范疇。再看一下以前所能找到的關(guān)于“福利費(fèi)列支范圍”的文件。也說(shuō)的是“上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、” 財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)外商投資企業(yè)提繳使用涉及中方職工權(quán)益資金管理的通知 財(cái)外字［1999］735號(hào)企業(yè)按照職工工資總額的14%提取(注：外商投資企業(yè)按有關(guān)規(guī)定不預(yù)提)。職工福利費(fèi)主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒所補(bǔ)貼費(fèi)、職工集體福利、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出，也可用于支付中方職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。 因此，企業(yè)租用班車要發(fā)生租賃費(fèi)還是應(yīng)當(dāng)記入——“管理費(fèi)用”。 有人可能要說(shuō)——交通費(fèi)——就應(yīng)該屬于福利費(fèi)——那么我問(wèn)你——領(lǐng)導(dǎo)上、下班座的轎車所發(fā)生的費(fèi)用——是不是也應(yīng)該記入福利費(fèi)？（這樣判定就沒(méi)完沒(méi)了了） （二）企業(yè)為職工購(gòu)買“公交月票”或報(bào)銷“月票” 首先，它應(yīng)該判定屬于“福利費(fèi)列支范圍”， 因?yàn)樗哂?ldquo;非貨幣性福利”的性質(zhì)。所以應(yīng)當(dāng)列入——福利費(fèi)。（當(dāng)然，我說(shuō)的也不一定對(duì)）那么是否征收個(gè)人所得稅？判定這個(gè)問(wèn)題難度較大。 如果判定屬于“福利費(fèi)列支范圍”，那只能是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)第二條的規(guī)定，對(duì)不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅：2、從福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼，補(bǔ)助。家住的遠(yuǎn)近不同，可能報(bào)銷的——有多有少，還可能有的給報(bào)銷，有的不給報(bào)銷。（當(dāng)然——如果企業(yè)采取的是——等額報(bào)銷——稅務(wù)機(jī)關(guān)——要考慮判定為——交通補(bǔ)貼）。會(huì)計(jì)處理可能記入的是——管理費(fèi)。如果人人有份，也應(yīng)并入工資征個(gè)人所得稅。 既然如此——奉勸企業(yè)——直接發(fā)放——交通補(bǔ)貼就是了。 （三）直接發(fā)放交通補(bǔ)貼。 以現(xiàn)金形式發(fā)放交通補(bǔ)貼，我省一直掌握全額并入工資征收個(gè)人所得稅。雖然沒(méi)有單獨(dú)的對(duì)交通補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的文件。但，可以看一下國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定：條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行： （一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。還有財(cái)稅字[1997]144號(hào)第三條的規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人的住房補(bǔ)貼，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于這個(gè)文件下發(fā)（二00九年九月四日）后，是否可以扣除交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅？還需要省局明確，不過(guò)，在沒(méi)明確前——仍應(yīng)全額并入工資征稅。 二、通訊費(fèi)與通訊補(bǔ)貼 先看：吉地稅發(fā)〔2009〕51號(hào)第7條：關(guān)于企業(yè)職工通訊費(fèi)用扣除問(wèn)題 企業(yè)職工憑合法票據(jù)報(bào)銷的通訊費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 只有報(bào)銷的“通訊費(fèi)”（無(wú)限額）可以企業(yè)所得稅前扣除。這說(shuō)明——企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)——是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要——屬于管理費(fèi)用的列支范圍。如果發(fā)放通訊補(bǔ)貼——性質(zhì)就變了——屬于——089號(hào)文件說(shuō)的“各種補(bǔ)貼、津貼均” 我省也一直掌握全額并入工資征收個(gè)人所得稅。 再看：國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份"工資、薪金"所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。那么，現(xiàn)在是不是可以扣除20%后并入工資征稅？還同樣需要明確。不過(guò)，我——告知企業(yè)——報(bào)銷——是費(fèi)用——不征個(gè)人所得稅——你為什么還要發(fā)放？（我的解釋——屬于指導(dǎo)——不能視為權(quán)威解答——不承但責(zé)任——請(qǐng)自已斟酌） |
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