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| 會計業(yè)務中應正確使用“紅字”分錄 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1806 |
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| 最近，在會計業(yè)務處理方面的發(fā)貼中偶而出現(xiàn)紅字會計分錄，感覺不太妥，筆者認為，作為會計從業(yè)者，應能正確使用紅字會計分錄記賬，會計憑證不僅是正確反映經(jīng)濟業(yè)務，會計記賬也不僅是賬面記錄的金額正確，而且要正確遵守會計基礎規(guī)范的原則性要求。 一、《會計基礎工作規(guī)范》第五十一條 記帳憑證的基本要求中規(guī)定： “已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣……” 《會計基礎工作規(guī)范》第六十條 會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。登記帳簿的基本要求第五款規(guī)定，下列情況，可以用紅色墨水記帳： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 2.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； 4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 從以上規(guī)定看，紅字記錄會計賬，僅限于更正錯賬和“根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度可以用紅字登記的其他會計記錄”，其他已不適用。 二、現(xiàn)實工作中經(jīng)常出現(xiàn)編制紅字會計分錄的原因，一是更正原錯誤記錄不正確；二是有意調(diào)整一些科目的余額而使用紅字分錄，對有意調(diào)整科目余額而使用紅字分錄的現(xiàn)象，涉嫌粉飾會計報表的嫌疑，在此不討論。現(xiàn)將不正確使用紅字分錄調(diào)整的錯誤分析如下： 例：用銀行存款支付勞務費1000元，誤記為： 借：管理費用 1000元 貸：現(xiàn)金 1000元 （1）正確的更正是： ① 借：管理費用 -1000元； 貸：現(xiàn)金 -1000元。 ② 借：管理費用 1000元； 貸：銀行存款 1000元。 應該是： （1）正確的更正是： ① 借：管理費用 -1000元； 貸：現(xiàn)金 -1000元。 ② 借：制造費用等 1000元； 貸：銀行存款 1000元。 （2）不正確的紅字分錄：會計人員發(fā)現(xiàn)錯誤后，采用簡便的更正方法： 貸：現(xiàn)金 -1000元； 貸：銀行存款 1000元。 此分錄更正原記錄，意思明確，不影響賬戶余額，但錯誤之處是①違背了借貸記賬法“有借必有貸。借貸必相等”這一基本記賬規(guī)則；②從憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容誰也看不懂，為何銀行存款減少1000元？對應現(xiàn)金付出方?jīng)_銷1000元，看起來不倫不類。 三、會計基礎工作規(guī)范中“國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定可以用紅字登記的會計記錄”。以前會計制度規(guī)定，個別經(jīng)濟業(yè)務會計處理可以紅字分錄記賬，但現(xiàn)會計準則規(guī)定的賬務處理已無可以紅字記錄的規(guī)定。 如：原企業(yè)會計制度“材料成本差異”科目，轉(zhuǎn)出發(fā)出材料應負擔的借方差異用藍字，轉(zhuǎn)出的貸方差異用紅字，而新會計準則《會計科目和主要賬務處理》“材料成本差異”規(guī)定，轉(zhuǎn)出貸方差異（實際成本小于計劃成本的差異）做相反會計分錄。 即： 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本等科目 四、會計工作中，對個別經(jīng)濟業(yè)務的會計處理是否仍可使用“紅字”分錄記賬，歡迎論壇中的各位專家、會計界資深老師提出不同意見。 實際工作中使用紅字記錄賬務的，如“應交增值稅”明細賬戶，在“進項稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應沖銷的進項稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅，但這些會計紅字記賬規(guī)則，在會計準則中已無此規(guī)定。 |
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