國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求，依據(jù)文件第二條規(guī)定，申請(qǐng)企業(yè)須為“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”，文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須規(guī)定準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額；申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
二、2013年以來高新大檢查暴露高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)存在諸多問題
2008年以后，各地主管機(jī)關(guān)在執(zhí)行高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中執(zhí)行口徑不一，隨著2012年以來國家經(jīng)濟(jì)增速的放緩，以及以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅政策加速推行，國家稅收收入增速大幅下滑，國家實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)形勢嚴(yán)峻。
2013年初，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局決定聯(lián)合發(fā)起一次自2008年以來最為廣泛的高新大檢查，發(fā)布了《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》（國科發(fā)火[2012]1220號(hào)）。
在1220號(hào)文件中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬首次被明確列為檢查項(xiàng)目，1220號(hào)文附件1《檢查重點(diǎn)內(nèi)容》第五條規(guī)定：“主管機(jī)關(guān)將重點(diǎn)檢查企業(yè)是否按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助核算帳目，是否按規(guī)定分項(xiàng)歸集并填寫《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》”。
隨后，各地主管部門按照要求對(duì)本地區(qū)高新企業(yè)展開自查；2013年下半年以來，中央三部門進(jìn)行了集中檢查。檢查過程中，研發(fā)費(fèi)用投入不足、研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確的問題尤為突出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，此次檢查中北京地區(qū)被取消的高新企業(yè)中有60%以上是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不達(dá)標(biāo)。華稅通過大量的案例發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)方面存在的問題集中在以下幾個(gè)方面：
1.未對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專帳管理，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中無法體現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用；
2.“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目數(shù)額與高新研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)額不一致，“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目下的金額達(dá)不到高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；
3.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”的下級(jí)科目設(shè)置不規(guī)范；
4.只有生產(chǎn)領(lǐng)料單，沒有專門的研發(fā)領(lǐng)料單，研發(fā)領(lǐng)料單設(shè)置不規(guī)范；
5.沒有完備的審批單作為支撐研發(fā)費(fèi)用分配比例的依據(jù)，等等。
事實(shí)上，2009年以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部、國家審計(jì)署也先后單獨(dú)或聯(lián)合發(fā)起多輪檢查，研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)始終是暴露問題最集中的方面。同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)，在高新認(rèn)定、復(fù)審以及檢查中，科技部門的審查重點(diǎn)技術(shù)領(lǐng)域、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面，財(cái)政和稅務(wù)部門則比較關(guān)注研發(fā)費(fèi)用、高新收入指標(biāo)；特別是企業(yè)取得高新資質(zhì)后進(jìn)行稅務(wù)備案時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)審查企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，往往會(huì)要求企業(yè)提供相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬以證明研發(fā)費(fèi)用符合規(guī)定。
三、設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬已經(jīng)成為高新企業(yè)認(rèn)定及維持的關(guān)鍵要素
北京市國家稅務(wù)局2013年12月31日下發(fā)的27號(hào)公告明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，按規(guī)定對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算，沒有研發(fā)費(fèi)用輔助賬或研發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置不規(guī)范的不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
可以預(yù)見，在即將到來的2014年高新企業(yè)認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為北京地區(qū)科技企業(yè)申請(qǐng)高新資格的基本條件，同時(shí)，在各部門高新檢查中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容，華稅提醒廣大高新企業(yè)應(yīng)對(duì)27號(hào)公告予以足夠的重視。
與此同時(shí)，北京作為我國科技資源最為集中，高新企業(yè)數(shù)量最多的地區(qū)（全國6萬家，北京8000家），其高新認(rèn)定執(zhí)行口徑一直以來在全國具有風(fēng)向標(biāo)意義，此次出臺(tái)的27號(hào)公告勢必很快也成為各省市在2014年高新認(rèn)定、復(fù)審以及重新認(rèn)定的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
四、研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本要求
北京市國家稅務(wù)局27號(hào)公告規(guī)定，不設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”，“所得稅稅收優(yōu)惠”理應(yīng)包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為高新企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)稅效果顯著，尤其，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2013年9月29日發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)），將研發(fā)人員五險(xiǎn)一金、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等五項(xiàng)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍，該政策的節(jié)稅效果更加突出。
企業(yè)在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，除了要向科技部門提交材料進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目鑒定外，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，均要求提供研發(fā)費(fèi)用的歸集明細(xì)表，而從企業(yè)的實(shí)際情況來看，如前文所述，許多高新企業(yè)難以達(dá)到這一要求，在此背景下，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬成為高新企業(yè)證明研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性和準(zhǔn)確性的唯一途徑。
如今，27號(hào)文頒布實(shí)施后，相關(guān)企業(yè)如果不能提供規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，即將到來的2014年研發(fā)項(xiàng)目鑒定以及后續(xù)的稅務(wù)備案恐難以被科技部門、稅務(wù)主管部門認(rèn)可，企業(yè)也將難以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來的稅收利益。
五、總結(jié)
2014年對(duì)于高新企業(yè)而言，面臨認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定以及各部門檢查的復(fù)雜局面，主管部門在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，勢必壓縮高新企業(yè)數(shù)量。華稅建議：為了繼續(xù)享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠利益，高新企業(yè)應(yīng)該規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置，準(zhǔn)確核算，同時(shí)切實(shí)管理好各項(xiàng)憑證、材料，尤其應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，以證明研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保高新企業(yè)繼續(xù)享受15%的稅收優(yōu)惠以及順利享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來的利益
華稅律師事務(wù)所2008年成立高科技稅務(wù)服務(wù)部門以來，已先后為中牧股份、中國電工、同仁堂等眾多上市企業(yè)及其他非上市大、中型科技企業(yè)提供過稅收優(yōu)惠及風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，積累了豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。
