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| 發票可以開，收入千萬不能確認 |
| 發布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數：421 |
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| “預收款后，向客戶開了發票，確認了收入，但成本尚未發生，如何結轉？是暫估嗎？成本沒有發票可以扣除嗎？”
——這幾天，四個會計不約而同向我問了這類問題，細節雖各有差異，但核心就是：預收款時，因為開發票（也有未開發票的），確認了收入，總要確認成本吧，未發生的成本怎么辦？暫估的話，無票的成本、未開支的成本，在匯算時怎么處理？
這屬于會計沒有正確把握稅會差異原則，才導致的問題，如果處理不當，會讓企業多繳稅、早繳稅，甚至可能有滯納金和罰款的風險。
首先預收款不能確認為收入。
為什么？答：既然是預收款，自然就不能確認收入。
不是開了發票嗎？答：除增值稅外，開發票與確認收入之間沒有關系。
我總愛強調，發票與收入確認之間沒有關系，當然，除增值稅之外。但是，有些有經驗的會計卻不以為然，認為稅務只認發票，開發票還是確認收入的好，舍財免災。藍老師的做法，我們在實務中不敢。
這種自以為安全、舍財免災的做法，卻會帶來意想不到的災，那就是：成本沒有實際開支，成本沒有發票，僅憑暫估結轉的話，未來如果被查到，那才真正很可能被要求補稅、滯納金、罰款。反而加大了風險。
比如，工程開工之前，預收一筆工程款1110萬元，你開了發票，交了增值稅，強行確認收入1000萬元，那么，結不結轉成本？
如果沒有成本，就要交250萬的所得稅，顯然不現實；
如果確認700萬成本，由于沒有發票，未來稅務發現要調增，就有滯補罰了。理由是成本不真實，不滿足真實性要求。
如果去找了700萬的發票來總賬，就成假賬了，還涉嫌了偷稅，還可能收到虛開的發票。弄不好竟然還有坐牢的風險？
本來沒有風險的事，就這樣弄成了重大風險。
中國式稅收實務，害人不淺，讓我們賬越做越亂，稅越交越亂。
預收款時，對銷售商品企業而言，商品沒有出庫，甚至可能沒有生產出來；對提供勞務企業而言，對應勞務沒有提供，甚至沒有開始提供提供。所以不能確認為收入，這既是《會計準則》的要求，也是企業所得稅政策的要求。
對于《準則》會計應該不陌生，參看收入準則與建造合同準則即可，其基本原則是：滿足確認條件的情況下，銷售商品在出庫時確認；提供勞務按提供進度或完工進度確認。
對于企業所得稅，大家應學習國稅發【2008】875號文，我在這里就不贅述了。百度上一找一大把，其對收入確認的要求，與《準則》“幾乎”沒有差異。
一旦明白了這一點，就知道，既不能去確認收入，也不能去暫估成本。
順便說知識：對成本的“暫估”，本來是指成本金額不能確定時，會計做一個估計；現在是連成本自己都不存在，如何能暫估？只能叫預估，但預估的金額不滿足成本確認條件。
之所以大家感到糾結，原因有兩類：一是“開了發票”，二是“建筑業就該在收到預收款時納稅”，不確認收入，將導致會計報表的收入與增值稅申報表不一致。
在這樣的壓力下，才不得已按增值稅收入，或曰發票收入，確認了會計收入。寧愿做錯賬，也不愿讓發票與收入脫節。
實際上，增值稅的政策、發票的政策，均不能用以指導和決定會計政策和企業所得稅政策。大家一定要建立這種“各了各”的認識態度。
發票收入金額、增值稅申報表收入額，如果與會計報表不一致，與所得稅匯算的收入不一致，是完全沒有問題的。不同規范下的東西，數字不一樣是很正常的。
以上例來說，工程尚未開工，收到1110萬工程預付款（銷售商品業務是同一個道理，只是稅率不同），開了發票，正確的會計處理是：
借銀行存款 1110萬
貸工程結算/或預收賬款 1000萬
貸應交稅費-增值稅（銷項）110萬
看看，與收入、成本沒有關系。并且稅會無差異。
有人問：那么稅務上沒有風險嗎？表與表對不上，會不會被找麻煩？
不能因為怕找麻煩做假賬，那樣得不償失。正常的業務就正常的處理，不論是稅務還是審計，面對這樣的處理，是沒有任何質疑的空間的：
原因1：的確不滿足會計、所得稅收入確認條件
原因2：按發票確認收入，沒有任何政策支持
當然，今天只講了會計處理與企業所得稅。那么預收款時，增值稅和發票，到底又該怎么辦呢？下次稅務實務中分解。 |
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