2013-5-13
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
為加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額的核算管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]112號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅[2011]107號)等政策規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額會計(jì)核算的調(diào)整事項(xiàng)明確如下：
一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)留抵稅額輔助賬的設(shè)置
(一)各會計(jì)核算單位應(yīng)當(dāng)按照《稅收會計(jì)制度》(國稅發(fā)[1998]186號)的要求使用“留抵稅額登記簿”(式樣見附件)，全面核算反映增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額變動情況，核算原始憑證為增值稅一般納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書、稅收收入退還書。“借方”反映本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵扣、進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減欠稅、進(jìn)項(xiàng)留抵稅額辦理退稅數(shù)額：“貸方”反映本期期末進(jìn)項(xiàng)留抵稅額的增加額；期末余額在“貸方”，反映期末尚未抵扣、尚未抵頂欠稅、未予退還的進(jìn)項(xiàng)留抵稅余額。
(二)各會計(jì)核算單位應(yīng)在“留抵稅額登記簿”中按戶、按留抵退類型設(shè)置明細(xì)科目。在“留抵退類型”明細(xì)科目下設(shè)“留抵稅款增加”、“留抵抵扣進(jìn)項(xiàng)”、“留抵抵欠”、“留抵退稅”四個(gè)欄目。其中，“留抵稅款增加”指納稅人留抵稅額的增加，是納稅人申報(bào)的期末留抵稅額大于“留抵稅額登記簿”中納稅人申報(bào)所屬期期末留抵余額的金額：“留抵抵扣進(jìn)項(xiàng)”指納稅人增值稅留抵稅額在本期實(shí)際抵扣的稅額，是納稅人申報(bào)的期末留抵稅額小于“留抵稅額登記簿”中納稅人申報(bào)所屬期期末留抵余額的金額：“留抵抵欠”指納稅人使用增值稅留抵稅額抵減欠繳增值稅稅額：“留抵退稅”指依據(jù)政策文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還給納稅人的增值稅留抵稅額。
二、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵欠和退稅的稅收會計(jì)處理方法
(一)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額退稅業(yè)務(wù)
1.退稅審核辦理。稅收會計(jì)根據(jù)退稅審批部門傳遞的審批文書和相關(guān)退稅資料(包括載明應(yīng)退納稅人留抵稅額的購進(jìn)設(shè)備增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書清單、當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表等)，復(fù)核應(yīng)退稅額是否小于等于相關(guān)增值稅發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書記載的進(jìn)項(xiàng)稅額之和、應(yīng)退稅額是否小于等于該納稅人的當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)留抵余額。
2．稅收收入退還書的開具。復(fù)核無誤的，稅收會計(jì)開具稅收收入退還書，預(yù)算科目和級次填寫該納稅人繳納國內(nèi)增值稅時(shí)的相應(yīng)預(yù)算科目和級次(納稅人繳納國內(nèi)增值稅時(shí)分別有改征增值稅和現(xiàn)行增值稅入庫的，按繳納現(xiàn)行增值稅預(yù)算科目和級次填寫)，在備注欄注明“增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵退稅”。
3.賬務(wù)處理。稅收會計(jì)根據(jù)稅收收入退還書載明的退稅金額進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“提退稅金——增值稅——匯算清繳結(jié)算退稅”科目，貸記“入庫稅收”科目；同時(shí)借記“應(yīng)征稅收——增值稅”科目，貸記“提退稅金——增值稅——匯算清繳結(jié)算退稅”科目。
(二)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減欠稅的會計(jì)處理，繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》(國稅函[2004]1197號)執(zhí)行。
三、報(bào)表調(diào)整
《提退稅金明細(xì)月報(bào)表》第5行增設(shè)“其中：進(jìn)項(xiàng)留抵”，反映增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵退稅額，根據(jù)“留抵稅額登記簿”中“留抵退類型”明細(xì)科目的“留抵退稅”借方發(fā)生額填列，其他欄次序號順延。第25行增設(shè)“附列資料：增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額”，第一列為“留抵余額”，反映增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額余額，根據(jù)“留抵稅額登記簿”貸方余額填列；第二列為“留抵抵扣進(jìn)項(xiàng)”，反映增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵扣金額，根據(jù)“留抵稅額登記簿”中“留抵退類型”明細(xì)科目的“留抵抵扣進(jìn)項(xiàng)”借方發(fā)生額填列；第三列為“留抵抵欠”，反映增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減欠稅金額，根據(jù)“留抵稅額登記簿”中“留抵退類型”明細(xì)科目的“留抵抵欠”借方發(fā)生額填列。
從2013年8月編報(bào)7月的稅收會統(tǒng)報(bào)表起，各稅收會計(jì)核算單位應(yīng)按修改后的表式編報(bào)。報(bào)表任務(wù)由稅務(wù)總局統(tǒng)一制作下發(fā)，具體路徑為可控FTP系統(tǒng)下的“E：/local(供各省下載使用)/收入規(guī)劃核算司/統(tǒng)計(jì)處/TRS報(bào)表任務(wù)”。
各地在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)新情況、新問題，請及時(shí)上報(bào)稅務(wù)總局(收入規(guī)劃核算司)。
附件：留抵稅額登記簿
