2015年我國(guó)對(duì)外投資7350.8億元人民幣，同比增長(zhǎng)14.7%。資本的頻繁跨境流動(dòng)也伴隨頻繁的跨境涉稅風(fēng)險(xiǎn)。G20啟動(dòng)的“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，正在拉開國(guó)際稅制改革的大幕。
在此背景下，江蘇省地稅局發(fā)布《關(guān)于納稅人從事跨境業(yè)務(wù)涉稅事宜的溫馨提示》，提醒跨國(guó)納稅人強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷健全稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制，以應(yīng)對(duì)國(guó)際化的稅收風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。當(dāng)前，應(yīng)特別重視履行跨境經(jīng)營(yíng)的六大稅收義務(wù)：對(duì)外支付的扣繳義務(wù)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報(bào)義務(wù)、境外投資所得和信息報(bào)告義務(wù)、享受稅收協(xié)定待遇的報(bào)告義務(wù)、非居民間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的報(bào)告義務(wù)、居民個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)義務(wù)。
對(duì)外支付的扣繳義務(wù)
根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十七條、第四十條以及《非居民企業(yè)所得稅稅源扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得及其他所得的，需作為法定扣繳義務(wù)人，在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣企業(yè)所得稅，并自代扣之日起七日內(nèi)到其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳入國(guó)庫。未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款，或者應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法及實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。
案例解析：2016年初，江蘇省A醫(yī)藥公司出資16億元收購(gòu)香港某投資公司持有的兩家醫(yī)藥公司的股權(quán)，該公司就股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅扣繳問題咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人耐心解釋，居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款，應(yīng)作為法定扣繳義務(wù)人，扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅款。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)細(xì)致的政策輔導(dǎo)，幫助企業(yè)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、成本、應(yīng)納稅額，該企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，按照規(guī)定扣繳了非居民企業(yè)所得稅1.55億元。
關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報(bào)義務(wù)
根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條~第四十四條、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第十一條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕114號(hào)）規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以及在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，需要在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。
案例解析：江蘇省B居民企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易，在境外設(shè)立了轉(zhuǎn)口子公司，先將貨物轉(zhuǎn)讓給該公司，再向獨(dú)立第三方銷售。在企業(yè)所得稅匯繳期間，向12366咨詢關(guān)聯(lián)申報(bào)相關(guān)事宜。咨詢員為其做了詳細(xì)的解答：需進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)包括所有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以及在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。對(duì)于該公司與境外轉(zhuǎn)口子公司之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（表一）、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》（表二）和《購(gòu)銷表》（表三）。
境外投資所得和信息報(bào)告義務(wù)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)成立或參股外國(guó)企業(yè)，或者處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一的，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)表》：
（1）居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；
（2）在總局公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)；
（3）在總局公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
但是在本公告實(shí)施前，企業(yè)已按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)第八條、國(guó)稅發(fā)〔2008〕114號(hào)文件的規(guī)定填報(bào)有關(guān)對(duì)外投資信息，且未發(fā)生變化的，在本公告實(shí)施后可不再重復(fù)報(bào)送。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十四條和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)文件規(guī)定，由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)）的外國(guó)企業(yè)，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的，應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入，并按照所得稅法或協(xié)定規(guī)定進(jìn)行抵免。該居民企業(yè)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，需填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，并附報(bào)按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）、《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定各有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)）規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國(guó)內(nèi)地以外國(guó)家或地區(qū)（含香港、澳門、臺(tái)灣）注冊(cè)成立的企業(yè)，若其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，可自行判定并向其中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，自被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合企業(yè)所得稅法第二十六條及其實(shí)施條例第十七條、第八十案例解析：2016年，江蘇省C公司對(duì)其新加坡子公司進(jìn)行增資，增資后持股比例由原先的8%上升為14%。在本案中，由于C公司直接持有新加坡子公司的持股比例已超過10%，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)表》。
