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| “月餅”相關(guān)的稅收政策梳理 |
| 發(fā)布時間：2012/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：413 |
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每逢中秋佳節(jié)，送月餅、吃月餅是我們中國人的一個重要習俗，藉此機會，我們就月餅的相關(guān)涉稅問題為您作個解析。
一、個人所得稅
（一）送單位職工
企業(yè)購買月餅，不管送職工，還是送客戶，首先涉及到的就是個人所得稅問題。最近新聞網(wǎng)絡(luò)上廣泛流傳的“月餅稅”其實就是指個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條解釋了各項個人所得的范圍：“（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。”月餅算是受雇取得的實物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利（月餅）的金額并入發(fā)放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。
根據(jù)最新修訂的個人所得稅法，如果企業(yè)在8月31日以后給職工發(fā)放的“月餅 工資”價值總額在減去“三險一金”后不到3500元的，將免除繳納個人所得稅。
其實，所謂的“月餅稅”并非只向“月餅”征收。事實上，企業(yè)向員工發(fā)放的任何實物獎勵或者有價證券均需要按照價值繳納個人所得稅。
（二）送客戶
對于贈送給非本單位人員的月餅，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）的規(guī)定，“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；
3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。”
此外，根據(jù)50號公告，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：
1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
（三）送離退休人員
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個人所得稅。
這里需注意，月餅無論送給誰，都應(yīng)由贈送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個人所得稅。
二、企業(yè)所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規(guī)定，用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條又規(guī)定“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”
依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購買的月餅給本企業(yè)職工，所得稅上需要做視同銷售，但以購入時的價格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項繳納的企業(yè)所得稅為零。此外，企業(yè)應(yīng)將這部分支出從職工福利費中列支。
三、增值稅
對于企業(yè)自制月餅用于發(fā)放福利和送禮的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（五）款“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”的視同銷售貨物，第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的視同銷售貨物。因此，企業(yè)將自制月餅對外贈送應(yīng)計提銷項稅額，并按規(guī)定繳納增值稅。
但是，如果企業(yè)外購月餅用于集體福利或者個人消費的則不作為視同銷售貨物。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
四、相關(guān)稅務(wù)處理
單位購買月餅的途徑大致分為外購和自制兩種。對于外購月餅，如果作為職工福利，在賬務(wù)上企業(yè)應(yīng)該作“應(yīng)付職工薪酬”處理；如果作為禮品贈送非本單位人員，則應(yīng)該計入“業(yè)務(wù)招待費”，在年度匯算清繳時，按發(fā)生額的60%且不超過本年度銷售（營業(yè)）收入的0.5%內(nèi)據(jù)實扣除。
五、飯店兼營月餅業(yè)務(wù)涉稅問題
近年來，由于飯店有直接向消費者推銷月餅的便利條件，因此，每年的這個時候，飯店會有兼營月餅的業(yè)務(wù)。
對于飲食店、餐館等營業(yè)稅納稅人銷售貨物的稅務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）進行明確，“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。”
按照上述規(guī)定，如果飯店將月餅提供給消費者現(xiàn)場消費的，則應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅；而如果飯店銷售非現(xiàn)場消費的月餅，則必須按規(guī)定繳納增值稅。
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