江西省國家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策問題解答 為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的積極作用，在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，4月2日，國務(wù)院第43次常務(wù)會議決定，擴大減半征稅范圍，將優(yōu)惠范圍從應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)提高到應(yīng)納稅所得額10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)。為幫助小型微利企業(yè)全面掌握、用好用足企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，江西省國稅局對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了梳理，收集、整理了相關(guān)政策問題，供納稅人和基層稅務(wù)部門參考。
1.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要符合哪些條件？
答：小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。“
2.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括哪些？
答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括以下兩種情況：一是符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定條件的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是如果企業(yè)符合第一種情況的條件，并且年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得額。
3.小型微利企業(yè)減半征稅政策具體什么內(nèi)容？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]34號)規(guī)定：”一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。“
4.企業(yè)所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類如何界定？
企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(2011年修訂)》等所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類、禁止類行業(yè)，來判斷小型微利企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止類的行業(yè)。
關(guān)于企業(yè)的行業(yè)分類，根據(jù)最新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等企業(yè)；除此以外的企業(yè)都屬于其他企業(yè)。
5.對于多業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，如何確定享受優(yōu)惠條件？
工業(yè)銷售收入占企業(yè)收入總額50%以上的，適用《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第(一)款規(guī)定的工業(yè)企業(yè)條件；工業(yè)以外的各項收入合計占企業(yè)收入總額50%以上(含50%)的，適用《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第(二)款規(guī)定的其它企業(yè)條件。
6.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計算？
答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值 月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
7.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括哪些？
答：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。
8.核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？
答：自2014年度申報納稅起符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)文件第八條關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率的規(guī)定自總局2014年第23號公告發(fā)布之日起廢止。
9.小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免需要辦理什么手續(xù)？
答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。核定定額征收的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地實際情況，通過調(diào)整核定稅額的辦法，直接給予享受優(yōu)惠政策，年度終了，也不需再報送相關(guān)資料。
10.小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以享受稅收優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)第三條規(guī)定：
(一)查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(二)定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
11.新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？
答：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。
12.符合條件的小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時，如何填報所得稅預(yù)繳報表？
答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)規(guī)定:符合條件的實行按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的查帳征收的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)第9行”實際利潤總額“與5%(執(zhí)行減低稅率政策)或15%(執(zhí)行減半征稅政策)的乘積，暫填入第12行”減免所得稅額“內(nèi)。”定率征收的小型微利企業(yè)的預(yù)繳申報問題，總局正在修改申報軟件。
13.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時由于各種原因未能享受，年度匯算清繳時可以享受嗎？季度預(yù)繳多繳的稅款如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)第四條規(guī)定：小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2009]79號)第十一條規(guī)定：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
14.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠，但年度匯算清繳時超過小型微利企業(yè)標準了，是在年度匯繳時補繳企業(yè)所得稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)第四條規(guī)定，小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。
15.總局公告2014年第23號從什么時侯開始執(zhí)行？以前規(guī)定與23公告不一致的如何執(zhí)行？
答：總局2014年第23號公告規(guī)定的對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)的減半征收優(yōu)惠政策自2014年1月1日至2016年12月31日執(zhí)行，納稅人自2014年一季度預(yù)繳申報時即可享受。以前規(guī)定與此公告不一致的，按23號公告規(guī)定執(zhí)行。
16.2014年一季度企業(yè)所得稅申報已結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)二季度申報時可以補充享受嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2014年第23號)第六條規(guī)定，本公告實施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
17.企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)和其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，可以同時享受嗎？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定：“二、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。”
因此，企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠和其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(過渡優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類稅收優(yōu)惠除外)，可以同時享受。
18.實行企業(yè)所得稅匯總納稅的小型微利企業(yè)，其二級分支機構(gòu)需要就地預(yù)繳所得稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定：上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
以上問題主要參考政策依據(jù)：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第92條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]185號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]34號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)。
