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| 有限合伙企業(yè)出資人如何計(jì)算所得稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1069 |
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| 有限合伙企業(yè)出資人如何計(jì)算所得稅 合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人或其他組織的，由法人或其他組織繳納企業(yè)所得稅。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 合伙企業(yè)的利潤無論是否分配，均需在年末辦理匯算清繳，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的虧損，不得沖減法人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，而應(yīng)由合伙企業(yè)用以后5年的稅前所得彌補(bǔ)，合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額： 1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 法人企業(yè)作為合伙企業(yè)出資人的，在申報(bào)所得稅時(shí)對(duì)合伙企業(yè)歸屬于本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)增處理。 合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的利息、股息、紅利所得，不并入合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，而應(yīng)當(dāng)按照上述分配原則進(jìn)行分配，其中屬于自然人合伙人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得，由支付的單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，屬于法人合伙人應(yīng)得的利息所得，并入法人當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營所得總額征稅。屬于法人合伙人的股息、紅利所得，并入法人當(dāng)年的收入總額，按照股息、紅利所得的有關(guān)規(guī)定處理。 實(shí)行查賬征收方式的合伙企業(yè)，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 在計(jì)算合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了要注意收入、支出的各個(gè)方面是否真實(shí)準(zhǔn)確外，應(yīng)特別注意：1.合伙企業(yè)是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定其收入和支出；2.合伙企業(yè)自然人業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資是否據(jù)實(shí)扣除；3.合伙企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出的扣除，是否具有合法證明，是否超出金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額；4.合伙企業(yè)購置稅控收款機(jī)的支出，是否按照省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的期限進(jìn)行扣除；5.合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，是否按國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；6.合伙企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出是否超過了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；7.合伙企業(yè)的年度經(jīng)營虧損，是否按照規(guī)定進(jìn)行了彌補(bǔ)。 凡實(shí)行查賬征收辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行： 1.從2008年3月1日起，對(duì)合伙企業(yè)的自然人業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。2008年1月~2月，業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然執(zhí)行1600元/月。 2.業(yè)主的工資薪金支付不得扣除。從2008年1月1日起，合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。 3.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 4.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 5.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 6.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。 7.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。 8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。 對(duì)合伙企業(yè)實(shí)行核定征收方式的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，其中實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率 或，應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。 |
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