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| 把握好這5個(gè)度，享受年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠妥妥噠！ |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/2/23 來源： 閱讀次數(shù)：1971 |
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度是一個(gè)哲學(xué)問題。如何把握年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠的度，在實(shí)踐中就是要掌握適度的原則，把握住分寸。年終獎(jiǎng)金額一般比較大，在稅收上可選擇作為全年一次性獎(jiǎng)金處理。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅收優(yōu)惠政策自施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。隨著個(gè)人所得稅法的修訂完善，自2011年9月1日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)文件”）關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的適用稅率和級(jí)次也發(fā)生了相應(yīng)的變化，但其稅收優(yōu)惠的合法、合規(guī)、合理性毋庸置疑。因此，年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠要把握好“度”。
政策回放
9號(hào)文件明確，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。為解決“單獨(dú)”計(jì)算納稅稅率過高、稅負(fù)過重的問題，9號(hào)文件規(guī)定可以先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，所得經(jīng)過攤薄以后，其適用稅率明顯降低了；同樣，對(duì)費(fèi)用扣除問題9號(hào)文件“二”中明確“如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除‘雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額’后的余額”按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。經(jīng)過這樣的技術(shù)處理后的全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和實(shí)際稅負(fù)都比較公平合理，做到了國(guó)家利益、個(gè)人利益兩者兼顧。例如某人取得全年一次性獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率表其適用稅率為30%，但經(jīng)過攤薄以后其適用稅率為10%，降低了20%。
在這里，筆者理解“單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得”稅收優(yōu)惠的含義有二：一是全年一次性獎(jiǎng)金不予當(dāng)月工資、薪金合并計(jì)稅，二是將全年一次性獎(jiǎng)金除以12確定適用稅率計(jì)稅。
第一個(gè)度：不合并計(jì)征
對(duì)于工資、薪金所得，稅法第六條第一款明確規(guī)定“以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，換句話說，在取得全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，納稅人實(shí)際收入額應(yīng)為“當(dāng)月工資、薪金收入 全年一次性獎(jiǎng)金收入 其他工資性收入”，按照上述分析，9號(hào)文件明確全年一次性獎(jiǎng)金不予當(dāng)月工資、薪金合并，把握這個(gè)度就可以避免因?yàn)楹喜⒂?jì)征而帶來稅率的提高、稅負(fù)的增加，這是9號(hào)文件對(duì)稅法的擴(kuò)充，其目的是為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅過重的問題。
第二個(gè)度：費(fèi)用扣除只有也僅有一次
根據(jù)稅法第六條及9號(hào)文件第“二”條中對(duì)如何適用稅率及扣除費(fèi)用作出了明確的規(guī)定，對(duì)此筆者理解有二：一是降低稅率，以“除以12個(gè)月”的商數(shù)確定適用稅率；二是費(fèi)用扣除，規(guī)定在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月實(shí)行減除費(fèi)用扣除額的差額的辦法計(jì)算應(yīng)稅所得，即“將全年一次性獎(jiǎng)金減除‘雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額’后的余額”作為應(yīng)納稅所得，其原則只有一個(gè)，即費(fèi)用扣除一個(gè)月只有一次。對(duì)于工資、薪金所得，稅法明確規(guī)定每月減除費(fèi)用3500元，即假設(shè)某人月工資、薪金收入均超過3500元，那么其全年的費(fèi)用扣除也只能是42000元，如果綜合考量其全年一次性獎(jiǎng)金減除問題，無(wú)論是合并計(jì)入當(dāng)月亦或是均衡攤?cè)敫髟拢滟M(fèi)用扣除只有也僅有一次，因此，對(duì)在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，9號(hào)文件規(guī)定了一個(gè)差額扣除辦法。這是全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅應(yīng)該把握的第二個(gè)度。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是參照全社會(huì)平均消費(fèi)支出情況確定的，總體上反映了全國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平，如果在每月扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金再扣除費(fèi)用，不僅形成重復(fù)扣除問題，也顯失公平。當(dāng)然，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出稅前扣除等不影響上述政策的執(zhí)行。
第三個(gè)度：全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月確定適用稅率和速算扣除數(shù)
這是9號(hào)文件的亮點(diǎn)所在。全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月之后，其邊際稅率變小，大大減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。以前，全年一次性獎(jiǎng)金是單獨(dú)作為一個(gè)月的工資收入，直接按照適用稅率計(jì)算納稅。這就產(chǎn)生了兩個(gè)方面的問題：一是很多單位把獎(jiǎng)金分解，按月或者按季發(fā)放，一定程度上影響了這些單位的年度考核，不利于提高員工的工作積極性；二是政策只規(guī)定一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅，但未限定政策適用的次數(shù)，部分單位多次發(fā)放獎(jiǎng)金，多次適用政策，導(dǎo)致不同單位之間稅負(fù)的不公平，產(chǎn)生了稅收漏洞，使一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅的政策難以準(zhǔn)確落實(shí)到位。因此，國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)一次性獎(jiǎng)金征稅的計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)96萬(wàn)元以上的納稅人來說，9號(hào)文件無(wú)法體現(xiàn)其稅收優(yōu)惠，因?yàn)榧词钩?2個(gè)月之后其適用稅率仍然達(dá)45%（詳見附表）；同樣，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月之后，在不同級(jí)次遞進(jìn)之間可能出現(xiàn)企業(yè)多發(fā)獎(jiǎng)金、員工實(shí)得收入變少的情況，由此也產(chǎn)生了多種稅收籌劃方案，應(yīng)引起廣大納稅人和扣繳義務(wù)人的注意。 第四個(gè)度：全年一次性獎(jiǎng)金稅收優(yōu)惠一個(gè)納稅年度只允許采用一次
9號(hào)文件第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。對(duì)于雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，9號(hào)文件明確一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
第五個(gè)度：如何避免“多發(fā)少得”
以工資、薪金第一、第二級(jí)數(shù)為例，假設(shè)某人年終獎(jiǎng)為18000.12元，則其適用稅率為10%，應(yīng)納全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅=18000.12×10%—105=1695.01（元），如果小于等于18000元，則應(yīng)納全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅=18000×3%=540（元），與18000相比多發(fā)0.12元，稅收多負(fù)擔(dān)1695.01—540=1155.01（元），結(jié)果變成了“多發(fā)少得”。
如何解決年終獎(jiǎng)“多發(fā)少得”的問題，這里引進(jìn)一個(gè)年終獎(jiǎng)避稅區(qū)間。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資、薪金一共有7個(gè)級(jí)數(shù)，后一個(gè)級(jí)數(shù)與前一個(gè)級(jí)數(shù)相比，分別有6個(gè)避稅區(qū)間存在“多發(fā)少得”的情況。這些避稅區(qū)間分別是：18000.12—19283.33、54000.12—60187.50、108000.12—114600元、420000.12—447500、660000.12—706538.46、960000.12—1120000。
以工資、薪金第一、第二級(jí)數(shù)為例，假設(shè)某人年終獎(jiǎng)為X，按照全年一次性獎(jiǎng)金不超過18000元的適用稅率為3%，超過18000元至54000元的稅率為10%，則有以下公式：10%X—105≥X—18000×（1—3%），解得：X≤19283.33，即在18000.12≤X≤19283.33區(qū)間內(nèi)“多發(fā)少得”。
以工資、薪金第二、第三級(jí)數(shù)為例，假設(shè)某人年終獎(jiǎng)為X，按照全年一次性獎(jiǎng)金不超過54000元的適用稅率為10%，超過54000元至108000元的稅率為20%，則有以下公式：20%X—555≥X—【54000×（1-10%） 105】，解得：X≤60187.50，即在54000.12≤X≤60187.50區(qū)間內(nèi)“多發(fā)少得”。
其他級(jí)數(shù)依此類推。因此，在上述避稅區(qū)間內(nèi)的年終獎(jiǎng)的發(fā)放應(yīng)引起扣繳義務(wù)人以及納稅人的注意，盡可能避開這些區(qū)間，有時(shí)甚至于情愿少發(fā)或者與當(dāng)月工資、薪金及其他獎(jiǎng)項(xiàng)結(jié)合起來考量，力求所得最大化。 |
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