西安國(guó)稅局 2016年8月10日
陜西國(guó)稅建筑房地產(chǎn)業(yè)座談會(huì)問(wèn)題（答疑匯總）
【注】2016年7月5日，陜西省住建廳組織召開(kāi)了部分建筑和房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)題座談會(huì)，省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局參會(huì)并就企業(yè)提出的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)回應(yīng)。現(xiàn)將涉及的增值稅問(wèn)題及答復(fù)匯總?cè)缦拢┐蠹覅⒖肌?
分類(lèi)：核定征收問(wèn)題
問(wèn)題1:部分地稅機(jī)關(guān)對(duì)一些掛靠項(xiàng)目實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的方式，導(dǎo)致部分企業(yè)或項(xiàng)目形成“不要發(fā)票，不建賬”。故部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目可能繼續(xù)不要成本發(fā)票，國(guó)稅是否認(rèn)可，會(huì)否按兼營(yíng)行為（企業(yè)既有一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，又有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）清算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（陜西建工）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證；否則，不得扣除。
企業(yè)既有一般計(jì)稅，又有簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分別核算，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按下列公式計(jì)算：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
分類(lèi)：計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題
問(wèn)題2:某合同條款為“工程竣工前，每月20日按已完成工程進(jìn)度的80%付款”，假設(shè)建設(shè)單位確認(rèn)本月已完工程量為1000萬(wàn)元，按合同應(yīng)付工程款為800萬(wàn)，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為？（陜西建工）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，根據(jù)建設(shè)單位與施工單位合同約定，施工單位收到工程款或取得索取應(yīng)收工程款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并以收到的工程款為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)題3:未使用完畢的材料是本項(xiàng)目清算，票據(jù)在下個(gè)項(xiàng)目抵扣，還是本項(xiàng)目全部抵扣，能否累計(jì)？（寶天建設(shè)）
答：增值稅一般納稅人取得合法有效的扣稅憑證，用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，均可申報(bào)抵扣。對(duì)于未使用完畢的材料，在本項(xiàng)目未抵扣完的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一項(xiàng)目繼續(xù)抵扣。但將剩余材料用于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中附件1第二十七條規(guī)定的項(xiàng)目，不得抵扣。以此類(lèi)推。
分類(lèi)：特殊項(xiàng)目問(wèn)題
問(wèn)題4:BT、BOT、PPP等老項(xiàng)目按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，總分包工程可差額計(jì)稅，分包方結(jié)算、付款、繳稅在工程施工及校驗(yàn)階段已完成，但需要差額納稅已經(jīng)是好幾年之后，是否還能差額計(jì)稅？（陜西建工）
答：PPP項(xiàng)目，即政府為解決公共產(chǎn)品或服務(wù)投資不足，采取政府與社會(huì)資本合作，通過(guò)設(shè)立項(xiàng)目公司，進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的行為。根據(jù)合作形式不同，PPP可細(xì)分為BT、BOT、B00等形式。
在PPP項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的建筑老項(xiàng)目，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，并以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。建筑施工單位應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，憑支付分包款所取得的發(fā)票進(jìn)行扣除，扣除時(shí)間目前無(wú)限制性規(guī)定。
問(wèn)題5:EPC、BT、BOT、PPP等項(xiàng)目既涉及兼營(yíng)又涉及混合銷(xiāo)售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)如何確定？（陜西建工）
答：EPC、BT、BOT、PPP等項(xiàng)目中，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷(xiāo)售行為。混合銷(xiāo)售行為按納稅人經(jīng)營(yíng)類(lèi)別不同，分別按貨物或服務(wù)繳納增值稅。
不符合上述條件的，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和服務(wù)銷(xiāo)售額并計(jì)算繳納增值稅。未分別核算的，從高適用稅率繳納增值稅。
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天。
銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或有視同銷(xiāo)售等行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定確定銷(xiāo)售額。
分類(lèi)：“三流”一致問(wèn)題
問(wèn)題6:以分公司或項(xiàng)目經(jīng)理部名義簽訂分包、采購(gòu)、勞務(wù)等合同，蓋分公司或項(xiàng)目經(jīng)理部公章，是否會(huì)認(rèn)定為“三流”不一致，進(jìn)項(xiàng)稅不讓認(rèn)證抵扣？（陜西建工）
答：增值稅管理中所稱(chēng)“三流”一致，通常指交易、資金、發(fā)票三項(xiàng)業(yè)務(wù)一致性。鑒于建筑企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)資金管理的特殊性，可能在實(shí)際操作中存在分支機(jī)構(gòu)從事實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由總機(jī)構(gòu)結(jié)算的情況。
根據(jù)《征管法》第十七的規(guī)定，納稅人應(yīng)將其開(kāi)立的基本存款賬戶和其他存款賬戶，全部報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅務(wù)總局未作進(jìn)一步明確前，對(duì)于資金結(jié)算是否一致問(wèn)題，我省暫按以下原則掌握：
凡分公司或項(xiàng)目經(jīng)理部等分支機(jī)構(gòu)，以自身名義簽訂合同，發(fā)生實(shí)際購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)等業(yè)務(wù)并以分支機(jī)構(gòu)名義取得發(fā)票，凡付款方（總機(jī)構(gòu)）的相關(guān)賬戶已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，則視同該項(xiàng)付款與交易、發(fā)票“三流”一致。
分支機(jī)構(gòu)作為增值稅納稅主體，其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證準(zhǔn)予按規(guī)定申報(bào)抵扣；該類(lèi)扣稅憑證在未納入總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總管理前，不得在總機(jī)構(gòu)申報(bào)抵扣。
問(wèn)題7:與施工企業(yè)簽訂施工合同的是政府機(jī)關(guān)或事業(yè)單位，但支付工程款的是財(cái)政賬戶，票款不一，如何處理？（陜西建工）
答：根據(jù)國(guó)家預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定，納入中央或地方預(yù)算支出范圍的，其支出應(yīng)由相應(yīng)財(cái)政賬戶進(jìn)行支付。因此，施工單位向政府和事業(yè)單位銷(xiāo)售貨物、提供服務(wù)等從財(cái)政賬戶取得收入屬正常業(yè)務(wù)，不屬于發(fā)票與收款不一致情形。
分類(lèi)：甲供材料問(wèn)題
問(wèn)題8:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采購(gòu)了甲供材料，調(diào)撥給施工企業(yè)，能否視同銷(xiāo)售？能否給施工企業(yè)開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票？（西安）
答：根據(jù)財(cái)稅.2016.36文件的規(guī)定，甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
如果材料由甲方采購(gòu)，交由施工方（乙方）使用，并在結(jié)算工程款時(shí)扣減所用材料款的，有兩種處理方式可供選擇：一是由采購(gòu)方（甲方）抵扣甲供材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，施工方（乙方）僅就實(shí)際收到的工程款計(jì)算繳納增值稅；二是甲方將所采購(gòu)并交由乙方使用的材料做銷(xiāo)售處理，并向乙方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由乙方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
分類(lèi)：項(xiàng)目水電費(fèi)問(wèn)題
問(wèn)題9:項(xiàng)目水電費(fèi)多為甲方代扣代繳，業(yè)主方可以給工程總包方開(kāi)水電專(zhuān)票嗎？工程總包方與分包方結(jié)算水電費(fèi)時(shí)，總包方能開(kāi)水電費(fèi)專(zhuān)票嗎？針對(duì)不具備單獨(dú)裝水電表的項(xiàng)目，若總包方直接將水電費(fèi)付至供電局、自來(lái)水公司的，發(fā)票上的付款單位與實(shí)際付款方不一致如何處理？（陜西建工）
答：甲方（業(yè)主方）向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費(fèi)的，業(yè)主如為一般納稅人的，可以自行向總包方（乙方）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
總包方與分包方約定，工程水電費(fèi)由分包方根據(jù)實(shí)際使用量（可單獨(dú)計(jì)量的）和約定價(jià)格結(jié)算并支付的，總包方可向分包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
受客觀條件限制，分包方無(wú)法單獨(dú)安裝水電表，但實(shí)際使用水電，而由總包分直接向自來(lái)水公司、供電局等單位付費(fèi)的，為維持增值稅發(fā)票鏈條的完整性，在稅務(wù)總局未作進(jìn)一步明確前，視同總包方轉(zhuǎn)售水電業(yè)務(wù)，可由總包方向分包方開(kāi)具水電銷(xiāo)售增值稅發(fā)票。總包方按銷(xiāo)售水電計(jì)算繳納增值稅。
