一、甲供工程的界定
根據財稅[2016]36號文的規定，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。理解這個界定，要把握以下幾個要點：
第一，不分新老項目，合同或者招標文件只要有甲供條款，工程承包方均可選用簡易計稅方法；
第二，甲供比例沒有限制，即無論發包方甲供比例高低，均屬于甲供工程。
第三，甲供的對象既包括設備、材料，也包括動力，常見的動力為電力。
第四，工程發包方既包括房地產企業，也包括不動產在建工程的投資方，還包括建筑業企業中的總承包企業和專業分包企業。
二、甲供工程的分類
根據甲方的行業類型和所建造不動產的類型，可將甲供工程分為以下四類。
「房地產開發企業向建筑業企業甲供」：發包方為有資質的房地產開發經營企業，所開發的不動產屬于房地產開發企業的開發產品，承包方為建筑業企業（包括總承包企業和分包企業）。
「其他企業向建筑業企業甲供」：發包方為房地產開發企業之外的其他企業，所建造的不動產為開發產品之外的不動產，承包方為建筑業企業（包括總承包企業和分包企業）。
「工程總承包企業向分包企業甲供」：發包方為建筑業企業中的工程總承包企業，承包方為建筑業企業中的分包企業（包括專業分包企業和勞務分包企業）。
「專業分包企業向勞務分包企業甲供」：發包方為建筑業企業中的專業分包企業，承包方為建筑業企業中的勞務分包企業。
在上述分類的基礎上，根據甲供價款是否計入工程承包方的經營額范圍，可將甲供模式分為差額模式和總額模式兩類。
「差額模式」：合同或招標文件中約定，全部或部分材料、設備、動力由發包方采購后，交由承包方用于工程建設，相應材料、設備、動力構成不動產價值的一部分，即承包方的承包范圍和產值收入均不含甲供部分。
「總額模式」：合同或招標文件中約定，全部或部分材料、設備、動力屬于承包方承包范圍，但由發包方負責采購，供應商將發票開給發包方，發包方將相應材料交由承包方用于工程建設，結算時承包方經營額包括此部分材料、設備、動力價款，即承包方的承包范圍和產值收入均包含甲供部分。
三、房開企業向施工企業甲供
一）甲方的稅務處理
房開企業對建筑業企業的甲供，既包括對工程總承包企業甲供，也包括對專業分包企業的甲供，還包括對勞務分包企業的甲供。
「差額模式」下，房開企業自行采購材料、設備和動力，交由乙方施工，甲供部分的價值與施工方提供的建筑服務價值一道，共同構成作為開發產品的不動產的開發成本，并通過銷售環節實現資金回流，實現一個完整的經營循環。
「總額模式」下，房開企業以工程總承包合同的形式將不動產的建造交由乙方，但為了保證工程質量和功能等原因，合同中約定材料設備動力的采購由甲方負責，然后交由乙方施工，乙方的經營額范圍包括材料設備和建筑服務，甲方在工程計量和結算時，將甲供部分的價值從乙方已完工程量中扣回，其實質相當于以材料設備等抵頂所欠乙方工程款。
房開企業作為甲方的稅務處理，主要問題在于建筑服務及材料設備等進項的處理，按照國家稅務總局2016年第18號公告的規定，房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法的，其進項稅額不適用分期抵扣的規定，可以全額當期抵扣。
對于建筑服務，無論是「差額模式」還是「總額模式」，乙方均有權選用簡易計稅方法，當然也可以選用一般計稅方法，在甲方選用一般計稅方法的前提下，只要取得乙方開具的建筑服務合規扣稅憑證，均可以全額抵扣進項稅額（11%或3%）。
對于作為甲供對象的材料設備動力等，「差額模式」下，甲方采購時取得合規扣稅憑證可以全額申報抵扣，材料設備等用于房地產建設工程時，進項稅額不需要轉出；「總額模式」下，甲方采購時取得合規扣稅憑證可以全額申報抵扣，移交給乙方用于房地產建設工程時，屬于甲方向乙方有償轉讓貨物的所有權，應按照規定計提銷項稅額，并向乙方開具增值稅發票。
二）甲方的會計處理
例1「差額模式」下甲方的會計處理：某房地產開發商甲為一般納稅人，其與施工企業乙在總承包合同中約定，合同價款為10000萬元（不含稅，下同），價款中不包括工程所需2000萬元鋼材，所需鋼材由甲采購后交乙用于本工程，鋼材對應的工程款計量、支付及最終結算均與乙無關，甲企業對本房地產項目適用一般計稅方法，乙企業對本項目選用簡易計稅方法。
甲企業自一般納稅人采購鋼材時，取得專用發票，金額2000萬元，稅額340萬元，款項已支付，發票已認證并申報抵扣：
借：原材料2000萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340萬元
貸：銀行存款2340萬元
鋼材移送給乙企業且用于工程建設時：
借：開發成本—建安工程費2000萬元
貸：原材料2000萬元
例2「總額模式」下甲方的會計處理：某房地產開發商甲為一般納稅人，其與施工企業乙在總承包合同中約定，合同價款為12000萬元（不含稅，下同），其中包含工程所需鋼材價款2000萬元，此部分鋼材由甲方負責采購交乙用于本工程，鋼材價款將在甲方支付乙方工程款時扣回，甲企業對本房地產項目適用一般計稅方法，乙企業對本項目選用簡易計稅方法。
甲企業自一般納稅人采購鋼材時，取得專用發票，金額2000萬元，稅額340萬元，款項已支付，發票已認證并申報抵扣：
借：原材料2000萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340萬元
貸：銀行存款2340萬元
鋼材平價移交給乙企業且用于工程建設時，甲方應向乙方開具貨物銷售增值稅發票，金額2000萬元，稅額340萬元；乙方也應向甲方開具建筑服務增值稅發票，金額2271.85萬元（2340÷1.03），稅額68.15萬元：
借：開發成本—建安工程費2271.85萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）68.15萬元
貸：應付賬款2340萬元
借：應付賬款2340萬元
貸：其他業務收入2000萬元
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340萬元
同時，確認材料銷售成本：
借：其他業務成本2000萬元
貸：原材料2000萬元
三）乙方的稅會處理
乙方作為建筑服務銷售方，其稅會處理的問題在于甲供部分是否計入銷售額。
根據國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室編寫的《全面推開營改增業務操作指引》第215頁的表述，「差額模式」下，甲供材與建筑業企業無關，不屬于建筑業企業的稅基；「總額模式」下，甲供材屬于建筑業企業的稅基，選用一般計稅方法時，建筑業企業可憑甲方開具的扣稅憑證抵扣進項稅額，選用簡易計稅方法時，不得抵扣進項稅額。
例3「差額模式」下乙方的稅會處理：某房地產開發商甲為一般納稅人，其與施工企業乙在總承包合同中約定，合同價款為10000萬元（不含稅，下同），價款中不包括工程所需2000萬元鋼材，所需鋼材由甲采購后交乙用于本工程，鋼材對應的工程款計量、支付及最終結算均與乙無關，甲企業對本房地產項目適用一般計稅方法，乙企業對本項目選用簡易計稅方法。
由于「差額模式」下甲供材與乙方無關，因此，甲方供應鋼材給乙企業使用，乙企業不需要進行稅會處理，在乙企業沒有分包的情況下，該公司該項目總的增值稅銷售額為：10000萬元÷1.03=9708.74萬元，應納稅額為：291.26萬元。
發生納稅義務時：
借：銀行存款等10000萬元
貸：工程結算9708.74萬元
應交稅費—應交增值稅（簡易計稅）291.26萬元
例4「總額模式」下乙方的會計處理：某房地產開發商甲為一般納稅人，其與施工企業乙在總承包合同中約定，合同價款為12000萬元（不含稅，下同），其中包含工程所需鋼材價款2000萬元，此部分鋼材由甲方負責采購交乙用于本工程，鋼材價款將在甲方支付乙方工程款時扣回，甲企業對本房地產項目適用一般計稅方法，乙企業對本項目選用簡易計稅方法。
收到甲方移交的鋼材，取得甲方開具的發票，且向甲方開具發票時：
借：原材料2340萬元
貸：應收賬款2340萬元
借：應收賬款2340萬元
貸：工程結算2271.85萬元
應交稅費—應交增值稅（簡易計稅）68.15萬元
注：此筆業務對乙方而言，也可分拆為兩筆，一筆是自甲方采購材料，取得甲方開具的增值稅發票；另一筆是自甲方收取工程款，然后以工程款抵頂貨款，應向甲方開具增值稅發票。
材料用于工程時：
借：工程施工—合同成本2340萬元
貸：原材料2340萬元
假定，乙方選擇適用一般計稅方法，則上述分錄應為：
借：原材料2000萬元
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340萬元
貸：應收賬款2340萬元
借：應收賬款2340萬元
貸：工程結算2108.11萬元
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）231.89萬元
借：工程施工—合同成本2000萬元
貸：原材料2000萬元
