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| 探析精裝房裝修費(fèi)土增清算如何扣除 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：631 |
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| 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，增值額越大，超過(guò)增值率區(qū)間，適用的稅率越高，最高可達(dá)增值額的60%。近年來(lái)，有人提出增加成本列支，可減少土地增值稅的支出，措施之一為房產(chǎn)裝修。那么，裝修費(fèi)作何項(xiàng)目扣除呢？特別是精裝房所用家電、家俱，能否作為土增清算成本項(xiàng)目扣除？一、裝修（飾）概念稅收概念營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。行政概念關(guān)于印發(fā)《商品住宅裝修一次到位實(shí)施細(xì)則》的通知（建住房[2002]190號(hào)），商品住宅裝修一次到位所指商品住宅為新建城鎮(zhèn)商品住宅中的集合式住宅。裝修一次到位是指房屋交鑰匙前，所有功能空間的固定面全部鋪裝或粉刷完成，廚房和衛(wèi)生間的基本設(shè)備全部安裝完成，簡(jiǎn)稱全裝修住宅。二、稅收現(xiàn)狀中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法[1995]6號(hào)）第七條 條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：……(二)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。……建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。該政策也未具體建安費(fèi)的核算內(nèi)容，地方稅政又是如何規(guī)定的呢？榕地稅發(fā)〔2008〕108號(hào) 四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目——（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。穗地稅函[2008]342號(hào) 三、關(guān)于取得土地使用權(quán)所支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本問(wèn)題——（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將樣板房獨(dú)立于銷售商品房以外單獨(dú)建造的，其裝修費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；對(duì)在銷售商品房?jī)?nèi)既作樣板房又作為開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外銷售的，其樣板房裝修費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。青地稅發(fā)〔2008〕100號(hào) 第四章 扣除項(xiàng)目——（五）加計(jì)扣除，即按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之二十。開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，凡房?jī)r(jià)中包含裝修費(fèi)用的，其裝修費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本中的建筑工程安裝費(fèi)。南地稅函[2009]441號(hào)——裝修材料可作為成本項(xiàng)目扣除，裝飾品不能作為成本項(xiàng)目扣除。地方稅政也未明確裝修費(fèi)的具體內(nèi)容。三、建筑安裝費(fèi)包含的內(nèi)容那么，精裝房所用的家電、家俱可否作為建筑安裝工程費(fèi)扣除呢？唯有從建筑工程學(xué)對(duì)建筑安裝工程費(fèi)的規(guī)范解釋。關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知（建標(biāo)[2003]206號(hào)）建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成。直接費(fèi)由直接工程費(fèi)和措施費(fèi)組成。直接工程費(fèi)：是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)。材料費(fèi)：是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。可判斷，家電、家俱并不構(gòu)成工程實(shí)體。根據(jù)工程結(jié)算規(guī)范，工程定額并不包含家電、家俱，不作為結(jié)算取費(fèi)的依據(jù)。可見，只有構(gòu)成工程實(shí)體的材料費(fèi)才構(gòu)成建筑安裝工程費(fèi)的內(nèi)容。南地稅函[2009]441號(hào)應(yīng)也是基于此點(diǎn)考慮的。四、裝修事項(xiàng)的其他涉稅事項(xiàng)部分稅政人員認(rèn)為，如交房標(biāo)準(zhǔn)為精裝修，所用家電、家俱開具了建安發(fā)票，可作為成本項(xiàng)目扣除。是否如此呢？ 根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，家電、家俱屬于增值稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。同理，所售家電、家俱屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，為房企的兼營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)分別核算計(jì)稅額，否則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、其他家電、家俱保修問(wèn)題，由于購(gòu)房人無(wú)法提相關(guān)票據(jù)，售后服務(wù)無(wú)法保障。綜上所述，精裝修所用家電、家俱不構(gòu)成工程實(shí)體，不符合土地增值稅扣除項(xiàng)目的內(nèi)容，不能作為成本項(xiàng)目扣除。 |
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