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問 題——
我公司經營游艇業務，公司游艇會銷售會籍卡，每張58萬元，會員憑卡消費時全部需要另行收費，但可享受低于非會員的價格優惠（平均5折），會籍卡有效期20年。游艇會同時也對非會員按標準價格收費服務。
關于會員費確認收入時間的會計及稅務處理，我查找了相關政策依據：
會計處理——
《企業會計準則第4號-收入》應用指南第五條第（六）項規定：“申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。”
企業所得稅處理——
《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條第（四）項第6目規定：“會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。”
我們在理解上述規定時，與稅務機關存在分歧。
稅務人員認為，“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入”這句話中的“所有其他服務或商品都要另行收費的”包括了按標準價和優惠價收費，意思是只要另行收費的，不管是按什么價格收費，會員費收入都要一次確認。我覺得這種理解不對，但由于文字是說“所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入”，并沒有明確“另行收費”是按標準價還是優惠價收取。
請問：會員費收入的確認時間，稅務處理與會計處理是否一致？上述游艇會籍卡，在繳納所得稅時，是應在取得會員費時一次確認收入？還是按20年分期確認收入？
解 答——
會籍費也稱會員費，主要是針對各種協會收取的會籍費、期貨交易所收取的會員費，近年來逐步擴大到高爾夫會籍費、游艇會籍費等。
為了減少稅法與會計的差異，國稅函[2008]875號文件明確會籍費所得稅計稅收入的確認條件時，參考了會計準則的做法。但基于反避稅的需要，稅法不強調“與交易相關的經濟利益能夠流入企業”這一基本條件。即，無論“款項收回是否存在重大不確定性”，稅法都要求確認計稅收入。這是會籍費計稅收入與會計收入確認的唯一差異。
“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。”這句話有三層意思：
第一，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得會員費時確認收入。
第二，申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
第三，申請入會或加入會員后，以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
如果“只要所有其他服務或商品都要另行收費，在取得會員費時就必須確認收入”，那么第一條與第三條就矛盾了。顯然這樣理解是不對的。
“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。”是指只有入會才能享受其他服務或商品；如果不成為會員，就不能享受其他服務。例如，期貨經營，必須首先成為會員，然后才能從事期貨交易；如果不成為會員，就不能從事期貨交易，在這種情況下，期貨交易所收取的會員費就應當一次性確認收入。換一種情況，如果不繳納會員費，也能從事期貨交易，但繳納了會員費的成員從事期貨交易時繳納交易手續費可以享受一定的優惠，這就說明期貨會員費的收取，與后期提供的期貨交易服務有關，其性質相當于預收賬款，就應當按照權責發生制原則，分期確認收入。
根據你提供的情況，游艇會既為會員服務，也為非會員服務，區別在于會員在實際消費時可以享受一定的優惠價格。這就說明會員費收入與后期提供的服務或商品有關，因此應當在有效期內分期確認收入。其所得稅收入的會計與稅務處理是一致的。
《收入準則應用指南》和國稅函[2008]875號文件中關于會籍費確認收入的條件寫得比較專業。財政部曾經針對高爾夫會籍費收入的確認作過專門答復。《實施<企業會計制度>及其相關準則問題解答》（財會[2001]43號）附件第七條：“問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認收入？答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務時，需另行交納相關費用的，則當一次性收取的入會費當期收入的可能不存在重大不確定性時，確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，則該項費用應區別費用所代表的受益性質、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認收入。” | 
