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| 國家稅務(wù)總局公告2015年第67號解讀：可不提供購房發(fā)票報繳契稅都有哪些情形 |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：1044 |
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2015年9月25日公布并同時施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第67號）規(guī)定了在辦理契稅納稅申報時可以不提供購房發(fā)票的兩種情形：一是，根據(jù)人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)應予受理。二是針對新建商品房，購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時，由于銷售新建商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機關(guān)列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)在核實有關(guān)情況后應予受理。
對于本公告適用的兩種情形，第二種情形比較好理解，就是：開發(fā)商新建商品房出售后，該開發(fā)商已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機關(guān)列為非正常戶，以及與該兩種情況相類似的其他原因，造成購房者不能取得所購新建商品房的不動產(chǎn)銷售發(fā)票，購買該新建商品房的單位和個人，可以憑房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同和有效身份證件復印件等，如實填報包含“承受方及轉(zhuǎn)讓方名稱、識別號及聯(lián)系方式”，“合同簽訂時間”，“轉(zhuǎn)移權(quán)屬的土地、房屋地址及類別”，“成交價格”等信息的《契稅納稅申報表》辦理契稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)在對有關(guān)情況后進行核實后予以受理。
由于這種情形中，涉及的土地、房屋轉(zhuǎn)移合同是稅務(wù)機關(guān)辦理契稅征收事項時常見的必具文書，而涉及的開發(fā)商已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機關(guān)列為非正常戶，這本身就是稅務(wù)機關(guān)日常征管的業(yè)務(wù)范圍，且從稅收征管系統(tǒng)中很簡單的就能查詢到結(jié)果，處理起來不會有多少難度。
但是，對于第一種情形，即：因土地、房屋的原產(chǎn)權(quán)所有人已失蹤、死亡或者拒不執(zhí)行等原因，經(jīng)人民法院或仲裁委員會作出生效的法律文書后致使土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在此種情況下納稅人不能取得原產(chǎn)權(quán)所有人開具的不動產(chǎn)銷售發(fā)票，該土地、房屋權(quán)屬的承受方，持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報的情形，由于相關(guān)法律文書不屬于稅務(wù)機關(guān)制作的文書而是人民法院制作的司法文書，且在日常稅收征管中并不常見，稅務(wù)人員和納稅人對此都比較陌生，容易產(chǎn)生一些誤解，因此，有必要對有關(guān)問題進行了解。
一、仲裁委員會及仲裁文書
依據(jù)《中華人民共和國仲裁法》的規(guī)定，由直轄市和省、自治區(qū)人民政府所在地（或其他設(shè)區(qū)的市）的市人民政府組織有關(guān)部門和商會統(tǒng)一組建，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市司法行政部門登記設(shè)立的，對平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財產(chǎn)權(quán)益糾紛，進行仲裁的法定機構(gòu)為仲裁委員會。
按現(xiàn)行法律規(guī)定，當事人應當雙方自愿，達成仲裁協(xié)議（包括事先在合同中訂立的仲裁條款和以其他書面方式在糾紛發(fā)生前或者糾紛發(fā)生后達成的請求仲裁的協(xié)議，但非最終解決糾紛的協(xié)議）的，方能采用仲裁方式解決糾紛；沒有仲裁協(xié)議而申請仲裁的，仲裁委員會不予受理。
仲裁委員會的仲裁庭是行使仲裁權(quán)的主體，在履行法定仲裁程序后，仲裁庭制作相應的調(diào)解書或裁決書。調(diào)解書經(jīng)雙方當事人簽收后，即發(fā)生法律效力；裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。當事人應當履行裁決，一方當事人不履行的，另一方當事人可以依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請執(zhí)行。
二、人民法院相關(guān)法律文書
我國各級人民法院在民事審判活動中常用的法律文書有判決書、裁定書、調(diào)解書等。就用途而言，民事判決書是人民法院對審結(jié)的民事糾紛和經(jīng)濟糾紛案件，就解決當事人實體權(quán)利義務(wù)爭議而依法作出的書面處理決定文書；民事裁定書是人民法院在審理民事案件或者在民事判決執(zhí)行過程中，為解決程序問題而作出的書面決定文書；調(diào)解書是人民法院通過調(diào)解方式處理民事案件和經(jīng)濟糾紛案件，依法進行調(diào)解，根據(jù)當事人自愿達成的協(xié)議而制作的具有法律效力的文書。
發(fā)生法律效力的民事判決、裁定，調(diào)解書和其他應當由人民法院執(zhí)行的法律文書，當事人必須履行；依法設(shè)立的仲裁機構(gòu)的裁決，當事人應當履行。對于前述生效法律文書，以及公證機關(guān)依法賦予強制執(zhí)行效力的債權(quán)文書，一方當事人不履行的，對方當事人可以向有管轄權(quán)的人民法院申請執(zhí)行。
人民法院決定受理執(zhí)行案件后，應當在三日內(nèi)向被執(zhí)行人發(fā)出執(zhí)行通知書，責令其在指定的期間內(nèi)履行生效法律文書確定的義務(wù)，并承擔相應的遲延履行期間的債務(wù)利息或遲延履行金。被執(zhí)行人未按執(zhí)行通知書指定的期間履行生效法律文書確定的義務(wù)的，人民法院應當及時采取執(zhí)行措施，并制作裁定書，送達被執(zhí)行人。在執(zhí)行中，需要辦理房產(chǎn)證、土地證、林權(quán)證、專利證書、商標證書、車船執(zhí)照等有關(guān)財產(chǎn)權(quán)證照轉(zhuǎn)移手續(xù)的，人民法院可以向有關(guān)單位發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)單位必須辦理。
人民法院的生效判決、裁定，是指人民法院依法作出的具有執(zhí)行內(nèi)容并已發(fā)生法律效力的判決、裁定。人民法院為依法執(zhí)行支付令、生效的調(diào)解書、仲裁裁決、公證債權(quán)文書等所作的裁定屬于該條規(guī)定的裁定。
人民法院的裁定文書既適用于審判階段也適用于執(zhí)行階段。執(zhí)行裁定文書是指人民法院為了保證已發(fā)生法律效力的判決、裁定或者其他法律文書的執(zhí)行而在執(zhí)行程序中作出的裁定文書，司法實踐中，執(zhí)行裁定適用于執(zhí)行全過程。
三、公告專指的《執(zhí)行裁定書》
通過以上分析，可見，人民法院的生效法律文書有多種，既有涉及實體的判決書、調(diào)解書等，也有涉及程序的裁定書。而裁定書又有審批階段的裁定書和執(zhí)行階段的裁定書，且執(zhí)行階段的裁定書也會存在既有執(zhí)行裁定，也有諸如財產(chǎn)保全裁定，中止、終結(jié)、恢復執(zhí)行裁定，補正筆誤糾錯裁定等。
在司法實踐中，人民法院認為需要執(zhí)行生效的法律文書時，對于涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的案件，會根據(jù)已生效的判決書、調(diào)解書或仲裁文書等法律文書制作“某某人民法院《執(zhí)行裁定書》”和《協(xié)助執(zhí)行通知書》等執(zhí)行文書。在實務(wù)中，切不可把人民法院或仲裁委員會對相關(guān)土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移所作出的民事判決書、民事調(diào)解書、民事裁定書或仲裁調(diào)解書、裁決書與執(zhí)行裁定書混淆，特別是不能把執(zhí)行階段的廣義的各種民事裁定書與專用的《執(zhí)行裁定書》混淆。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報有關(guān)問題的公告》第一條規(guī)定“根據(jù)人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)應予受理”，本條所稱“人民法院執(zhí)行裁定書”即為專用的《執(zhí)行裁定書》。也就是說，適用此條關(guān)于“納稅人不需提供不動產(chǎn)銷售發(fā)票也可以辦理契稅納稅申報”的規(guī)定時，納稅人必須提供的是“人民法院《執(zhí)行裁定書》”原件，而非是人民法院、仲裁委員會作出的裁判、仲裁轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的其他生效法律文書。
人民法院的生效判決、裁定，稅務(wù)機關(guān)應當執(zhí)行，同時也應加強對相關(guān)法律知識的學習和了解，方能正確運用和執(zhí)行好稅收政策的相關(guān)規(guī)定，最大限度的防范稅收執(zhí)法風險。
相關(guān)政策——《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕156號）
總局解讀——國家稅務(wù)總局公告2015年第67號：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報有關(guān)問題的公告》的解讀 | | |
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