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| “存貨監盤＂——不是僅僅去數數 |
| 發布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數：3750 |
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| 一、說監盤與盤點
盤點程序對于企業財務和外部審計師而言都是非常重要的，我的理解舞弊是存在兩種情況，一種的企業內部舞弊，即企業內部人員對于企業內部監督部門的舞弊，一種是企業對外舞弊，即企業基于財務數據的需求對報表使用者的舞弊（自然而然也對事務所進行隱瞞），盤點的時候，眼睛也是會騙人的，所聽非實，所見非真，也不是不可能的，需要保持職業懷疑。
在執行監盤程序時，取得企業的存貨清單，存貨存貨地點，閱讀上一年的盤點底稿，按照合理的（足夠說明你妥妥按規則辦事，盡到勤勉盡責的責任）要求，選取樣本，同時考慮到企業的自身特點，考慮是否需要借助專家，在抽樣后，選取一些必須要抽到才可以確認的東西；對于重要項目項目，作為負責人要提前發出本次存貨監盤的注意事項，把要求和需求都明確清楚……
在執行監盤程序時，其實并不僅僅是數數字的
1）看看企業倉庫的擺放情況，料卡是否完整、清楚；2）盤點時可以和倉管員(企業)、財務人員聊天，了解企業的日常庫存管理，財務是否有監督機制，倉庫人員情況，倉庫物料種類，倉庫人員的回答情況……；3）盤點過程中，關注物料的完好程度，是否布滿灰塵，呆滯物料是否有單獨的庫位（倉庫）進行管理，這個會涉及存貨跌價的事項；4）在制品盤點時，可了解企業的產能情況，訂單情況，生產線的飽和生產量多少，生產節拍一般是如何，最大產能多少等等；5）在執行盤點過程中，任意抽選適當數量的物料，執行從實物到賬程序；6）從賬到實物時，倉管員點到的數量和賬面一致時，你不要著急確認，可以用疑問的口吻問，還有嗎？看看他有沒有坑你，但也別總這樣，不然會被打出去的，偶爾為之可以；7）遇到倉管認真負責的，或者配合意愿好的，在過程中可以表揚對方一下，每個人都希望得到肯定……8）對于第三方代管，需要看看企業的代管文件，并且如果合適的話可以給代管庫的管理員電話詢問一下管理情況，同時明確給對方發函，發函信息清楚詳實及時跟進回函進度……第三方代管，如果遇到坑的，就是坑你沒商量……9）盤點過程拍拍照，一些特殊事項有圖像記錄會方便后來查找跟進，盤點小結用一些圖片，會好看，也會跟專業……10）參與存貨監盤的人員，如果遇到不明確的，涉及到職業判斷的，那么需要及時和盤點負責人、簽字注冊會計師反饋……
在盤點結束后，1）盤點表一定要簽字，日期每個人都簽一下；2）及時跟進盤點差異原因，獲取充分的解釋，恰當的審計證據予以佐證，不能全憑一張嘴；3）及時將紙質版的盤點底稿錄入到電子盤點表中，并且形成監盤小結，以及存貨盤點底稿……
內控完善、合規的企業，對于外部審計師而言，是可以減少實質性程序的，但是越是合規的企業，如果存在舞弊跡象，并且被坐實的話，大部分都是系統性集體舞弊，因為普通的舞弊，其舞弊成本太高，打破原有規范生態圈，得不償失……
審計到后面，其實職業判斷是很重要的……很多人說，審計程序是從進企業就開始執行，這種程序其實并不僅僅是審計底稿中的事項，上車和司機的聊天，和企業業務人員的溝通和八卦……都是構成職業判斷的基礎，搭建對于企業基本面的認識……
對于存貨的抽樣，其實我的想法就是這個東西很多時候更多是為了應對外部檢查用的，也就是發生問題，依據準則規定說明已經勤勉盡責的……但是日常工作中，對于重要物料，不全盤，根本代表不了什么……
存貨監盤，在年底事務所最缺人的時候，并且有的時候人員也無法合理保證時，合理調配審計資源，這個也是盤點負責人需要結合企業實際情況作出的職業判斷。
二、看規則解答
《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監盤.pdf》，這個對于存貨監盤日常遇到的問題進行了比較詳細的解答，可以作為審計程序的執行參照。
抽選一些作出如下歸納：
1、存貨地點的確認和選擇
業務流程
認定
程序
存貨存放地點的確認
完整性
被審計單位提供一份完整的《存貨存放地點清單》（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性
存貨存放地點的確認
完整性
詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況;
存貨存放地點的確認
完整性
取得上年《存貨存放地點清單》，比較兩年倉庫變化情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發生；
存貨存放地點的確認
完整性
檢查被審計單位存貨的出、入庫單，進行業務庫（庫存管理系統的庫存），財務庫與實物庫的核對，防止漏盤
存貨存放地點的確認
完整性
檢查被審計單位“固定資產——房屋建筑物”明細清單，確定被審計單位是否存在可用于存放存貨的房屋建筑物。
存貨存放地點的確認
完整性
檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；
存貨存放地點的選擇
完整性
如果某些盤點地點在當年并未在選中的范圍之內，可以每年滾著來選中盤下一部分
2、動態盤點應對方式：
可以根據被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性；同時，可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發截止影響的考慮。
在實施存貨監盤程序時，需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執行。同時，可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關的書面記錄以及出、入庫資料作為執行截止測試的資料，以為監盤結束的后續工作提供證據。
3、存貨監盤時間的確定：一般選擇企業12月31日前后幾天都可以。
如果不是財務報表日，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。在實質性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：
（1）比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執行適當的審計程序（例如實地查看等）；
（2）對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數等實施實質性分析程序；
（3）對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應的永續盤存記錄及從永續盤存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據查至其相應的永續盤存記錄及從永續盤存記錄查至其相應的貨運單據等支持性文件）；
（4）測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。
4、第三方管理或者控制的物料
應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：
（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；
（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。
其他審計程序的示例包括：
（1）實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；
（2）獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；
（3）檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；
（4）當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。
考慮到第三方僅在特定時點執行存貨盤點工作，在實務中，可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據，可以事先計劃和安排存貨監盤等工作。
此外，可以考慮由第三方保管存貨的商業理由的合理性，以進行存貨相關風險（包括舞弊風險）的評估，并計劃和實施適當的審計程序，例如檢查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協議的相關條款、復核被審計單位調查及評價第三方工作的程序等。
三、談存貨監盤的邏輯關系
人員
職責
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