一、政策依據(jù)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》（財稅[2017]38號）規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱公司制創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同），符合一定條件的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）、財稅[2017]38號文件規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙制創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）規(guī)定，公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠。
二、申報表填報要點
創(chuàng)投企業(yè)投資抵扣優(yōu)惠主要在A107030《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》、主表第22行“減：抵扣應(yīng)納稅所得額”填報。由于創(chuàng)投企業(yè)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，而企業(yè)發(fā)生的虧損彌補期只有五年，為保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，允許納稅人優(yōu)先彌補以前年度虧損，然后享受投資抵扣。此次申報表主表在計算應(yīng)納稅所得額時，調(diào)整了計算順序，將“納稅調(diào)整后所得”扣減“所得減免”后，先扣減“彌補以前年度虧損”，再扣減“抵扣應(yīng)納稅所得額”。根據(jù)填表說明，具體填報要點如下：
（1）A107030表新增“投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)”、“投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”列次，便于稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)的統(tǒng)計與分析。
（2）創(chuàng)投企業(yè)投資額的70%可以抵扣應(yīng)納稅所得額，這里的“應(yīng)納稅所得額”其金額不等于主表第23行“應(yīng)納稅所得額”，需要根據(jù)A107030表分析填報。
（3）企業(yè)同時存在創(chuàng)投企業(yè)直接投資和通過合伙制創(chuàng)投企業(yè)間接投資兩種情形的，應(yīng)先填寫A107030表的“二、通過合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”，再填寫“一、創(chuàng)投企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，最后加總計算抵扣應(yīng)納稅所得額合計金額，并同時填報主表第22行“抵扣應(yīng)納稅所得額”。
需注意，填寫通過合伙創(chuàng)投企業(yè)間接投資部分時，A107030表第13行第1列“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”金額，按第9行第1列“本年從合伙制創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、第12行第1列“本年可抵扣投資額”、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”-第20行“所得減免”-第21行“彌補以前年度虧損”的三者孰小值填列，若金額小于零，則填報零。
填寫創(chuàng)投企業(yè)直接投資部分時，A107030表第6行第1列“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額”，根據(jù)主表第19行“納稅調(diào)整后所得”-第20行“所得減免”-第21行“彌補以前年度虧損”-A107030表第13行第1列“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的金額填列，若金額小于0，填0。
另外，對于有限合伙企業(yè)法人合伙人自有限合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，申報表新增A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第41行“四、特殊事項調(diào)整項目--（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”行次，需同時于該行填報。
三、示例
（一）資料
1.甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)投資如下：
（1）2015年11月10日直接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)M，實繳投資100萬元；
（2）2015年12月1日，通過有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A間接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)M1，合伙創(chuàng)投A對M1實繳出資500萬元，甲實繳出資占比10%；
（3）2015年12月15日，有限合伙創(chuàng)投企業(yè)B投資初創(chuàng)科技型企業(yè)M2，實繳出資1000萬元，2017年3月，甲企業(yè)成為合伙創(chuàng)投B的有限合伙人，實繳出資占比30%。
2.甲企業(yè)2017年應(yīng)納稅所得額有關(guān)資料如下：
（1）自合伙創(chuàng)投企業(yè)A分得應(yīng)納稅所得額10萬元；
（2）自合伙創(chuàng)投企業(yè)B分得應(yīng)納稅所得額50萬元；
（3）甲企業(yè)當(dāng)年“納稅調(diào)整后所得”100萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚可彌補的虧損30萬元。
（二）計算
假設(shè)甲企業(yè)符合直接投資與間接投資適用投資抵扣的各項條件，不存在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，也無所得減免，甲企業(yè)2017年投資抵扣應(yīng)納稅所得額計算如下：
（1）甲企業(yè)間接投資M1、M2，可以抵扣的投資額=（500×10% 1000×30%）×70%=245萬元；
（2）甲企業(yè)自合伙創(chuàng)投A、B分得的應(yīng)納稅所得額=10 50=60
（3）甲企業(yè)當(dāng)年“納稅調(diào)整后所得”-“彌補以前年度虧損”=100-30=70萬元
根據(jù)孰小原則，甲企業(yè)投資額245萬元實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額60萬元后，尚余185萬元（245-60）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（4）甲企業(yè)直接投資M，可以抵扣的投資額=100×70%=70萬元
可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額=100-0-30-60=10萬元
甲企業(yè)直接投資部分，本年實際抵扣10萬元，尚余60萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
（5）甲企業(yè)2017年度合計實際抵扣應(yīng)納稅所得額70萬元。
（三）申報表填列
首先，填列“二、通過有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”，由于甲企業(yè)間接投資M1、M2可以抵扣的投資額、自合伙創(chuàng)投A、B分得的應(yīng)納稅所得額、當(dāng)年“納稅調(diào)整后所得”-“彌補以前年度虧損”金額中，孰小值為60萬元，故第13行“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”填60萬元。
其次，填列“一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，根據(jù)上述計算，第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額”填列10萬元。
最后，計算合計數(shù)，并填列主表。
A107030表
A100000表
