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我國從2012年開始了對部分地區(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅（營改增）的試點。就營改增已經(jīng)試行的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)來看，一方面營改增能夠有效避免過去出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，但是從另一個方面來說，營改增也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，總之，因為營業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。

一、精準(zhǔn)把握營改增的相關(guān)政策規(guī)定
積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)活動，使銀行的管理、稅務(wù)、財務(wù)、運營團(tuán)隊迅速了解新法規(guī)。將增值稅的稅收改革政策與銀行業(yè)的業(yè)務(wù)特點相結(jié)合，扎實掌握政策實質(zhì)要義，嚴(yán)格區(qū)分增值稅和營業(yè)稅政策規(guī)定的差異，緊跟增值稅改革的步伐，做好增值稅改革的準(zhǔn)備工作。對于理解不透徹或者模糊的政策及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢確認(rèn)，減少由于政策解讀錯誤而造成的損失。

二、理性分析改革帶來的影響，積極應(yīng)對營改增
銀行業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行試點行業(yè)的相關(guān)“營改增”政策合理預(yù)測未來實行改革時將帶來的變化和影響，分析的重點應(yīng)主要在對于增值稅成本以及現(xiàn)金流的潛在影響。

如改革后銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，稅后利潤增加，銀行可以在一定程度上優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，個別業(yè)務(wù)上在不影響銀行自身重大利益的前提下，適當(dāng)?shù)淖尷蟊娍蛻簦嵘y行的社會效益；但如果改革后銀行業(yè)實行增值稅一般納稅人的計稅方法，那么銀行的稅收負(fù)擔(dān)可能面臨著不降低甚至升高的情況。此時，銀行應(yīng)在當(dāng)前稅法制度下，進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)。另一方面，銀行應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定，取得合規(guī)發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

三、緊跟營改增改革步伐，相應(yīng)變更企業(yè)會計處理方法

鑒于按照目前的政策，我國銀行業(yè)暫定的增值稅實行簡易征收的政策方向，在會計處理方法上銀行業(yè)可以參考財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2012]13號）中關(guān)于小規(guī)模納稅人的會計處理的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合銀行自身的業(yè)務(wù)特點，在銀行業(yè)實行改革時相應(yīng)的調(diào)整會計核算科目和財務(wù)分析的方法，以適應(yīng)財務(wù)管理的要求。

1.增加相應(yīng)的會計科目
如增設(shè)“應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅”，以及購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生維護(hù)費用時應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行會計處理。

2.變更相應(yīng)會計科目的會計處理

3.對適用不同稅率的業(yè)務(wù)分開核算，避免統(tǒng)一適用較高稅率
營改增后，增值稅在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率。金融業(yè)未來適用稅率為多少，目前還不明確。銀行混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，銀行在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

四、完善經(jīng)營合規(guī)，加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險
由于增值稅是按環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)征稅，因此上下游環(huán)節(jié)均須做到合法合規(guī)，管理有序，企業(yè)才能合理進(jìn)項抵稅，最大地減少本環(huán)節(jié)征稅。在原繳納營業(yè)稅時，由于納稅環(huán)節(jié)不嚴(yán)密，企業(yè)可能不重視發(fā)票管理。但一旦營改增后，無法獲取合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此買單；如果收取的進(jìn)項發(fā)票本身有問題或隨意進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，則容易被認(rèn)定為偷稅、逃稅，還可能虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任。因此銀行應(yīng)充分重視增值稅發(fā)票管理，合理控制稅務(wù)風(fēng)險，降低自身稅務(wù)成本。

1.獲取有效的進(jìn)項發(fā)票
銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來源。對于利息凈收入征稅，從稅法原理上講，應(yīng)對利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項稅額和進(jìn)項稅額，進(jìn)而計算應(yīng)納稅額，但這樣處理工作量大，成本高，也無法獲得利息支出進(jìn)項稅抵扣的相關(guān)發(fā)票，難以操作。主管部門在金融業(yè)營改增時應(yīng)該會考慮相關(guān)因素，可以采用簡化處理方式，直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。當(dāng)然如果銀行可以對支付其他銀行的利息以及支付給存款人的利息進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，那也可以按照一般征稅法納稅。

營業(yè)支出主要包括營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費用、資產(chǎn)減值損失和其他營業(yè)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費用是銀行業(yè)能夠獲得可抵扣進(jìn)項稅額的主要項目。這些項目營改增后在上游企業(yè)中也基本都繳納了增值稅，因此作為下游企業(yè)，銀行外購商品或服務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)上游企業(yè)能否開具有效的增值稅專用發(fā)票，并及時獲取增值稅專用發(fā)票。

2.完善銀行財務(wù)軟硬件系統(tǒng)
另外，由于增值稅是采用專用的稅控機(jī)進(jìn)行操作，其發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞都區(qū)別于營業(yè)稅的發(fā)票，銀行業(yè)的系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)但也要不斷完善銀行的ERP或者財稅軟件系統(tǒng)，以確認(rèn)銀行的財務(wù)系統(tǒng)是否應(yīng)進(jìn)行更新以適應(yīng)開具增值稅發(fā)票以及增值稅申報程序的新要求。因此對于增值稅發(fā)票的管理和使用，不僅財務(wù)部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，都更應(yīng)高度重視。

3.防范增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險
現(xiàn)行法律對于虛開發(fā)票、代開發(fā)票、“買票”等利用增值稅專用發(fā)票套利的違法犯罪行為，規(guī)定有相應(yīng)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。而涉及增值稅專用發(fā)票的刑事犯罪多達(dá)10余種。一旦觸犯相關(guān)罪名，可能受到嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，新稅制下，銀行負(fù)責(zé)人及財稅、稅務(wù)負(fù)責(zé)人對增值稅專用發(fā)票的合規(guī)性一定要予以充分重視。

五、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，積極申請享受過渡性財政支持
不少企業(yè)都會在營業(yè)稅改征增值稅的過程中出現(xiàn)暫時性困難，針對這種情況，國家也出臺了相應(yīng)的政策加以扶持，對個別企業(yè)及行業(yè)進(jìn)行過渡性的資金支持。因此，在營改增初期，對于確實存在實際困難而無法自行解決該問題的企業(yè)，申請財政扶持也是一個不錯的選擇。通過申請臨時性的財政扶持幫助企業(yè)渡過難關(guān)，避免因為陡增的賦稅壓力而讓企業(yè)的正常經(jīng)營生產(chǎn)陷入困境。

但過渡性財政支持，只是一種臨時性的財政，并不能作為企業(yè)控制稅負(fù)的長效戰(zhàn)略。銀行應(yīng)針對自身的經(jīng)營，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，享受行業(yè)和區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。此外，2014年12月9日，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號），文件統(tǒng)一稅收政策制定權(quán)限，對無制定權(quán)限的稅收優(yōu)惠政策一律予以清理，有制定權(quán)限的主體制定的稅收優(yōu)惠政策也需報批生效。在這一背景下，企業(yè)之前享受的稅收優(yōu)惠政策可能面臨被清理的風(fēng)險，華稅律師建議，企業(yè)應(yīng)該全面審查正在享受的各項稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性，對可能被清理的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)及時根據(jù)合法有效的優(yōu)惠政策，與相關(guān)政府部門協(xié)商重新簽署合同、備忘錄等文件。