一、指導(dǎo)思想
為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，正確歸集、核算研究開發(fā)費用，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知(國稅發(fā)[2008]116號)有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
二、基本規(guī)定
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：第(一)項、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
3、企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用，應(yīng)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)文件的規(guī)定：
(1)允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除的費用：1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
(2)對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目并符合加計扣除條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
(3)對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用并符合加計扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
(4)企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。
(5)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?br/> (6)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
(7)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ā?br/> (8)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/span>
4、《關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題規(guī)定的通知》(大國稅函[2009]37號) 對于企業(yè)研發(fā)活動中形成試制品或研發(fā)品的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動力等費用符合加計扣除規(guī)定的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動力等費用可加計扣除。如果試制品或研發(fā)品事后對外銷售的，對于已享受加計扣除稅收優(yōu)惠的部分予以追回。
三、工作流程
1、納稅人報送
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生了研究開發(fā)費用，應(yīng)在次年3月底前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳綜合窗口報送《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除情況備案表》(一式三份)及其附表一：《 項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》(一式三份)、附表二：《研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用歸集表》(一式三份)并附送下列資料(一式一份，綜合窗口一份)：
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；
(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；
(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；
(6)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；
(7)稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
2、綜合窗口受理
綜合窗口對提供資料的完整性、邏輯關(guān)系、填寫內(nèi)容是否齊全進(jìn)行審核，對不符合要求的，不予受理，發(fā)給企業(yè)《不予受理通知書》；對企業(yè)資料不齊全的，要求企業(yè)補正，發(fā)給企業(yè)《補正材料告知書》。審核無誤的，受理納稅人申請，開具《文書受理回執(zhí)單》交納稅人，并即時將資料轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅源管理部門。
3、稅源管理部門調(diào)查、審核
稅源管理部門接到受理人員轉(zhuǎn)來的申請資料后，應(yīng)按照下列要求進(jìn)行實地調(diào)查、審核，并于10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項調(diào)查核實表》對具體的審核項目作出明確說明，并在《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除情況備案表》簽署意見，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅政部門。
審核重點：
(1)調(diào)查核實納稅人提出申請的時間是否符合規(guī)定；
(2)企業(yè)財務(wù)核算是否健全并能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企【2007】194號)規(guī)定準(zhǔn)確核算并歸集研究開發(fā)費用；
(3)對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用的真實性進(jìn)行審核；
(4)對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用歸集的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，對于不屬于加計扣除范圍的下列支出應(yīng)給予剔除：
a.企業(yè)為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納的社會保險費、住房公積金等費用、企業(yè)研發(fā)機構(gòu)的管理人員費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；
b.企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的用于非本企業(yè)研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊費；用于非研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊費；房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費；
c、研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)品成本中的材料、燃料及動力等費用；
(4)審核企業(yè)的研究開發(fā)活動是否是創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動；
(5)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除；
(6)主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書；
(7)稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費。
4、稅政部門審核
稅政部門接到稅源管理部門的信息后，對納稅人情況進(jìn)行審核，對有異議的，可直接進(jìn)行實地調(diào)查或轉(zhuǎn)稅源管理部門進(jìn)行復(fù)查。稅政部門在《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除情況備案表》中簽署意見，報主管局長核準(zhǔn)后，稅政部門留存一份《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除情況備案表》，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)送綜合窗口。
5、辦稅服務(wù)廳送達(dá)
辦稅服務(wù)廳接到稅政部門的相關(guān)資料后，制作《稅務(wù)事項通知書》。納稅人憑《納稅文書受理回執(zhí)單》到綜合窗口領(lǐng)取核準(zhǔn)結(jié)果。
6、資料歸檔
資料由辦稅服務(wù)廳收集、整理，于5個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)檔案管理部門。
7、應(yīng)用文書
(1)《稅務(wù)文書受理回執(zhí)單》(或《不予受理通知書》或《補正材料告知書》)
(2)《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除情況備案表》
(3)附表一：《 項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》
(4)附表二：《研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用歸集表》
(5)《稅務(wù)事項調(diào)查核實表》
(6)《稅務(wù)事項通知書》
(7)《稅務(wù)文書送達(dá)回證》
相關(guān)附件：下載:doc文件
