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| 用足稅收優(yōu)惠 享受股權投資收益 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：518 |
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| 企業(yè)股權投資收益的取得主要有以下兩種途徑：一是企業(yè)通過股權投資，從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益；二是企業(yè)因轉讓或處置股權投資收入，減除股權投資成本后的余額，為企業(yè)股權投資轉讓所得或損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為應納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入；轉讓企業(yè)股權取得的所得為應納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。但何時確認股權轉讓的納稅義務？股權轉讓的應納稅所得額如何確認？股權轉讓的損失何時扣除？本文對相關問題解析如下。 股權轉讓納稅義務發(fā)生時間及應納稅所得的確認 對何時確認股權轉讓的納稅義務，如何確認股權轉讓行為的應納稅所得，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例僅作了一般性規(guī)定。近期出臺的國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對此明確規(guī)定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 例如2006年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200萬元（持股比例為60%），乙企業(yè)以實物出資800萬元（持股比例為40%）共同設立A公司，A公司注冊資本2000萬元。2009年12月，A公司所有者權益總額為2600萬元，其中實收資本2000萬元、未分配利潤600萬元。A公司成立后一直未進行利潤分配。2009年12月，甲企業(yè)將持有的A公司股權以1580萬元的價款全部轉讓給B公司，并與受讓方簽訂轉讓協(xié)議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2010年1月完成股權的變更手續(xù)（本例中的企業(yè)均為居民企業(yè)）。 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股息、紅利收益和股權轉讓收益享受不一樣的稅收待遇，甲企業(yè)在股權轉讓過程中，被投資企業(yè)A公司所獲得的利潤是否向股東進行分配，將影響甲企業(yè)股權轉讓所得或損失額的確認并產(chǎn)生稅負差異。 1.甲企業(yè)在A公司沒有向股東分配利潤的情況下轉讓股權。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。甲企業(yè)轉讓股權取得的1580萬元為財產(chǎn)轉讓收入，根據(jù)國稅函[2010]79號文件的規(guī)定，于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)的時點確認收入的實現(xiàn)，即雖然2009年12月簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于2010年1月才完成股權的變更手續(xù)，因此，股權轉讓收入確認的時點應為2010年1月。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產(chǎn)成本為1200萬元。根據(jù)國稅函[2010]79號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 甲企業(yè)股權轉讓的應納稅所得為380萬元（1580－1200），股權轉讓應納所得稅額為95萬元（380×25%）。 2.A公司向股東分配利潤后甲企業(yè)轉讓股權。 《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。 2009年12月，A公司將未分配利潤600萬元向股東進行分配，利潤分配后，甲企業(yè)股權轉讓應納稅所得額為20萬元[1580－（600×60%）－1200]，股權轉讓應納所得稅額為5萬元（20×25%）。 甲企業(yè)在A公司利潤分配后轉讓股權，比利潤分配前轉讓股權少繳企業(yè)所得稅90萬元（95－5）。 分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤，對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入，但是如果不進行利潤分配而隨著股權一并轉讓，就不被視為免稅收入。因此，在甲公司取得的股權轉讓收入的1580萬元中，所含的股息、紅利收益360萬元（600×60%），也由免稅收入變成了應稅收入，多繳了企業(yè)所得稅。 股權投資損失的確認 《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)對外進行股權投資所發(fā)生的損失如何在所得稅前扣除，引起了大家的關注和爭議。國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）對此從資產(chǎn)損失角度作了規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的股權（權益）性投資資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。 接上例，甲企業(yè)2009年度應納稅所得1000萬元（不包括轉讓A公司股權的損失），A公司2009年12月會計賬面未分配利潤600萬元。2009年12月，由于該企業(yè)尚有其他不良資產(chǎn)，甲企業(yè)只能將持有的A公司股權以1250萬元的價款轉讓給B公司。假設甲企業(yè)與B公司在年度內(nèi)簽訂轉讓協(xié)議并完成股權的變更手續(xù)。 1.甲企業(yè)在A公司沒有向股東分配利潤的情況下轉讓股權。 甲企業(yè)轉讓A公司股權投資所得為50萬元（1250－1200），應納稅所得額1050萬元（1000＋50），應納所得稅262.5萬元（1050×25%）。 2.甲企業(yè)在A公司向股東分配利潤后轉讓股權。 甲企業(yè)轉讓A公司股權投資損失為-310萬元[1250－（600×60%）－1200]，根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號文件的規(guī)定，甲企業(yè)2009年發(fā)生的股權投資損失應該在本年度確認并稅前扣除。應納稅所得額為690萬元（1000－310），應納所得稅172.5萬元（690×25%）。 甲企業(yè)在A公司利潤分配后轉讓股權，比利潤分配前轉讓股權少繳企業(yè)所得稅90萬元（262.5－172.5）。 點評 通過上例可以看出，企業(yè)股權轉讓時，無論是股權轉讓收益還是股權轉讓損失，被投資企業(yè)的未分配利潤分配與否都是投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠的關鍵。在不影響被投資企業(yè)其他經(jīng)濟利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權轉讓行為時，應盡量要求被投資企業(yè)對獲取的利潤進行分配，以減少企業(yè)的稅收負擔。 |
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