案情簡介
A公司是一家化工企業(yè)，主要生產(chǎn)各類涂料、溶劑等化工產(chǎn)品。
近日，稅務(wù)局在對轄區(qū)內(nèi)化工企業(yè)進行風(fēng)險評估過程中發(fā)現(xiàn)，A公司2018年度財務(wù)費用異常大額列支80多萬元，遂通知A公司財務(wù)張小姐帶上資料核實相關(guān)涉稅問題。
經(jīng)查詢A公司相關(guān)合同和賬目資料，稅務(wù)機關(guān)了解到，2018年A公司為生產(chǎn)新型環(huán)保涂料，向銀行借款引進一條新的生產(chǎn)線，將該生產(chǎn)線計入“在建工程”科目，于2020年2月竣工，銀行借款發(fā)生借款利息80多萬元。
A公司直接將該筆借款利息支出計入“財務(wù)費用——利息凈支出”科目一次性列支。
稅務(wù)機關(guān)告知張小姐，根據(jù)其提供的相關(guān)資料，A公司向銀行借款用于引進生產(chǎn)線發(fā)生的借款費用“屬于實施條例第三十七條規(guī)定的需要資本化的借款費用情形”，公司應(yīng)將其計入在建工程成本，需調(diào)增2018年度應(yīng)納稅所得額并補繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。
張小姐表示，公司業(yè)務(wù)單一，財務(wù)核算制度簡單，費用的處理方式一般都是一次性列支，故未注意到引入該生產(chǎn)線的借款費用的資本化問題，對政策規(guī)定和涉稅細節(jié)理解不夠準(zhǔn)確和到位，以后要勤于學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，避免公司再次出現(xiàn)類似的涉稅風(fēng)險。
風(fēng)險提示
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照企業(yè)所得稅法實施條例的相關(guān)規(guī)定扣除。
借款費用資本化涉稅問題在實務(wù)中常常出現(xiàn)，應(yīng)予以關(guān)注。
不同企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，判斷其性質(zhì)，區(qū)分借款費用資本化和費用化，嚴(yán)謹處理，避免涉稅風(fēng)險。
政策鏈接
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
公司為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
2009年之前的問答——
借款費用如何進行稅前扣除?
問：我是某內(nèi)資企業(yè)的會計。我們公司剛成立，因為資金周轉(zhuǎn)不開，所以向銀行借款100萬元，那么我們公司向銀行借款時支付的手續(xù)費和以后支付的利息，在稅前扣除時有什么具體規(guī)定呢?我公司借入的100萬中，用其中的80萬元購買了一套車間生產(chǎn)設(shè)備，剩余的20萬元留在辦公室作日常開支。
答：首先您要明確什么是借款費用。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十三條規(guī)定：借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：1.長期、短期借款的利息;2.與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷;3.安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷;4.與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。
提到借款費用時我們想到的一般是利息。關(guān)于利息的扣除規(guī)定，《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款(一)項規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十條第一款規(guī)定：條例第六條第二款第(一)項所稱金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國稅函[2003]1114號)規(guī)定：金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十四條規(guī)定：為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。
同時《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十條第三款規(guī)定：納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款(一)項的規(guī)定執(zhí)行。
鑒于你們公司的借款用途已經(jīng)很明確，所以你們公司當(dāng)時購買車間生產(chǎn)設(shè)備支付80萬元的借款所支付的手續(xù)費和利息應(yīng)作為資本性支出計入生產(chǎn)設(shè)備的購入成本，在生產(chǎn)設(shè)備投入生產(chǎn)運營后支付的有關(guān)借款費用就可以在發(fā)生的當(dāng)期直接作為財務(wù)費用扣除;至于留在辦公室作日常開支的借款的承擔(dān)的利息和費用就在使用時直接計入財務(wù)費用。
