在日常經(jīng)濟(jì)生活中，總分公司間劃撥資產(chǎn)是常見的現(xiàn)象。那么，作為一種公司內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，這期間是否需要納稅，如何納稅？很多企業(yè)并不十分清楚，本文僅做簡要分析。
這里，納稅人首先要了解哪些劃撥資產(chǎn)是涉稅的，主要包括：涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，固定資產(chǎn)區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等則屬于無形資產(chǎn)。
增值稅的處理
存貨與作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備等，涉及增值稅問題的處理。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）款的規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，單位或者個體工商戶的上述行為，視同銷售貨物。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）對上述第（三）款中所稱的“用于銷售”進(jìn)行了明確，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
對于存貨及機(jī)器設(shè)備，從增值稅的角度看都屬于貨物，如果發(fā)生上述規(guī)定的移送行為，應(yīng)分別不同情況處理。
一、在總分公司統(tǒng)一核算（不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會計(jì)決算）的情況下（不考慮同一縣（市）的情況），對于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對于作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)，通常情況下分公司并不會用于銷售，而是自己作為固定資產(chǎn)使用，那么就不會發(fā)生用于銷售的情形，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條的有關(guān)規(guī)定，所謂稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷售貨物實(shí)質(zhì)，因此，也不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。因此，總公司的移送（撥付）行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。在做賬務(wù)處理時(shí)：
總公司——
借：劃撥資產(chǎn)—劃出資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)。
分公司——
借：固定資產(chǎn)
貸：劃撥資產(chǎn)—劃入資產(chǎn)。
2、總分公司單獨(dú)核算的情況下，總公司將存貨或機(jī)器設(shè)備無償劃轉(zhuǎn)給分公司的行為應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，總公司應(yīng)視同銷售繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”
企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨(dú)立的法人實(shí)體，應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。因此，無論是存貨還是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，總公司將資產(chǎn)移送分公司，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，企業(yè)發(fā)生該項(xiàng)情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅等的處理
房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，涉及營業(yè)稅及土地增值稅、印花稅、契稅的處理。
將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和第二十條規(guī)定視同銷售，分別按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅；同時(shí)根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號）第四條規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)不屬于不征土地增值稅的無償贈與，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。但總分機(jī)構(gòu)間的無償劃轉(zhuǎn)并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，應(yīng)不適用上述無償贈與的規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅和土地增值稅、印花稅。
關(guān)于契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是契稅的應(yīng)稅行為，而總分公司間無償劃轉(zhuǎn)房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此分公司不用繳納契稅。
