一、納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，影響了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
二、納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國家稅款不能及時入庫。稅務(wù)機關(guān)第一是依據(jù)《征管法》第四十條的規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。第二是依據(jù)《征管法》六十八條的規(guī)定納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
三、納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實。申報不實與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。
1.納稅人進行虛假的納稅申報，且造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為屬偷稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第63條的規(guī)定對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2.納稅人進行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規(guī)定，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。對這類行為，不能按偷稅進行處罰，應(yīng)依據(jù)六十四條第一款納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
3.納稅人未按期進行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報。針對這種情況稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定第五點發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；稅務(wù)機關(guān)可行使稅款核定權(quán)。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任。
（1）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十三條的規(guī)定，認定為偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（2）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條之規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，按情節(jié)嚴(yán)重對待，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
4.納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人行為既違反了納稅申報的管理規(guī)定，也違反了稅收征收管理的規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第四十條的規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
并依據(jù)第六十四條第二款的規(guī)定納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
對于稅收與會計差異造成少繳稅款，如果會計核算科目正確沒有進行納稅調(diào)整，第一次可以按未按規(guī)定申報處罰，如果稅務(wù)機關(guān)已要求調(diào)整過又再犯的應(yīng)按偷稅處罰。如果是會計核算錯誤如收入掛往來等就應(yīng)對照六十三條列舉手段進行定性。 |
