問：A企業(yè)因經(jīng)營需要，于2014年1月增加注冊資本4000萬元，其中1000萬元因股東個人原因不能出資到位。企業(yè)便向銀行借款2000萬元用于生產(chǎn)，發(fā)生利息145萬元。請問，這筆利息支出可否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
因此，A企業(yè)應將未到位的資本所對應的銀行利息計算繳納企業(yè)所得稅。具體稅額計算：1000÷2000×145×25%＝18.125（萬元）。
1.解讀國稅函[2009]312號：投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得在所得稅前扣除
2.解讀國稅函[2009]312號：企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除原則
3.注冊資本金未按期到位的財稅政策解答 (總局) |
