向超市支付的堆頭費、進店費、貨架費、條碼費如何進行稅會處理？
案例概覽
A公司從事保健飲料的生產和銷售，產品主要通過超市等零售終端賣給消費者。產品的售價為150元/瓶（不含增值稅）。
A公司為了拓展市場，在同超市簽訂的銷售合約中約定：
1）進店費、貨架費、條碼費：A公司產品進入超市的進店費、貨架費、條碼費計20萬元。即使A公司商品在超市銷售未達到預期，超市也不退還任何費用。
2）堆頭費、試喝費：超市定期安排促銷活動及堆頭展示，促銷期間免費試喝的飲料及發(fā)生的推頭倒塌等損失，也由A公司承擔。
A公司2014年共銷售了10000瓶，超市收取的進店費、貨架費和條碼費共計人民幣20萬元，產品的成本為80元/瓶。促銷活動中，試喝飲料800瓶，堆頭展示中發(fā)生毀損共計45瓶。
請問：A公司收入應確認多少？銷售費用確認多少？應如何進行賬務處理？
鉑略注：條碼費是指超市銷售企業(yè)的產品，需數據庫內輸入該產品的條碼及商品信息，消費者購買商品結帳后才能掃出商品名稱、價格等信息，由于該費用不符合國家有關規(guī)定，現(xiàn)一般改名為信息處理費，仍存在于商業(yè)行為中。堆頭費是指企業(yè)為展示自己商品，在通道上碼放一個商品的展臺，俗稱堆頭。堆頭具有吸引消費者注意和展示商品的效果，一般表示該商品在促銷中。堆頭擺放的商品相對于貨架擺放的商品更不穩(wěn)定，因此可能發(fā)生滾落、坍塌，由此產生的損失超市一般要求企業(yè)自行承擔，本例中稱之為堆頭費。
案例分析
對于經銷商來說，進店費、貨架費和條碼費等返還收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應繳納營業(yè)稅，開具普通發(fā)票。但是對于堆頭費、試喝費，鉑略財務培訓認為屬于商品促銷的必要手段，因此其發(fā)生的損壞與商品銷售掛鉤，應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅金。
對于供貨方A公司來說，商品銷售時，即應確認收入150萬；支付的進店費、貨架費和條碼費20萬作銷售費用入賬；堆頭展示發(fā)生的毀損相應地沖減當期銷項，并結轉成本。
會計處理
1、銷售商品時
借：銀行存款1755000
貸：主營業(yè)務收入1500000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）255000
借：主營業(yè)務成本800000
貸：庫存商品800000
2、收到單據時
借：銷售費用200000
貸：銀行存款200000
3、飲料毀損時
借：銀行存款（紅字）148297.50
貸：主營業(yè)務收入（紅字）126750
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）21547.5
借：主營業(yè)務成本（紅字）67600
貸：庫存商品（紅字）67600
實務探討
通過本例的探討，鉑略認為這幾類費用可以按照如下的原理劃分：
| 商業(yè)判斷
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對應項目
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流轉稅
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發(fā)票
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和超市結算的,與商品銷售額/銷售量無關的固定費用 |
進店費、貨架費、條碼費 |
營業(yè)稅 |
營業(yè)稅普通發(fā)票 |
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和超市結算的,與商品銷售額/銷售量掛鉤的返還收入 |
平銷返利、達到一定銷量/銷售額的傭金 |
增值稅（按照平銷返利） |
紅字發(fā)票（不得開具增值稅專用發(fā)票） |
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不和超市結算，由企業(yè)自行承擔的損壞/損失 |
堆頭費、試喝費 |
進項轉出 |
不適用 |
這里須注意，企業(yè)不能僅根據項目名稱，例如進店費、傭金、堆頭費的字樣來判斷其稅會處理，而應根據商業(yè)實質來判斷。例如，假如本例中的堆頭費是超市按照堆頭的數量收取固定費用，那么就不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應繳納營業(yè)稅，開具普通發(fā)票。
參考文件
國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)[2004]136號）
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：
當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金/（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
注：廣告費已納入營改增范疇。
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，只能開具普通發(fā)票，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。與商品銷售掛鉤可以沖減進項稅金的，由供貨方開具紅字專用發(fā)票。
