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《貴州省土地增值稅清算管理辦法》（貴州省地方稅務(wù)局公告2016年第13號）第三十四條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)單獨(dú)銷售無產(chǎn)權(quán)的車庫（位）等不能辦理產(chǎn)權(quán)的其他房地產(chǎn)的，不確認(rèn)土地增值稅計稅收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用”，即貴州稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為銷售無產(chǎn)權(quán)車位，土地增值稅清算中不得扣除成本費(fèi)用。
《貴州省土地增值稅清算管理辦法》的制定依據(jù)：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）……”。
先來看幾個總局（財政部）層面的文件及解讀：
1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字[1995]第6號）
第二條條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
第四條條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。
作者注：銷售無產(chǎn)權(quán)地下車位，車位屬于“指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施”（注：在路面上畫個框這類沒有房地產(chǎn)形態(tài)的車位除外），銷售符合“以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為”，因此銷售有房地產(chǎn)形態(tài)的無產(chǎn)權(quán)地下車位屬于土地增值稅應(yīng)稅范圍。首先說一下銷售從來就沒有有產(chǎn)權(quán)的前提在里面，銷售不是自己的東西，合同法認(rèn)為是合同有效的，并不因為沒有所有權(quán)就直接認(rèn)定銷售無效，而且買受人甚至能通過善意取得制度取得出賣人出賣的沒有所有權(quán)的標(biāo)的的所有權(quán)。從文義分析，此款中的“出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”，此句中的“或”顯然是并列關(guān)系，因此“或”前后應(yīng)該是同類內(nèi)容，鑒于“銷售”是個動詞，“或”的后面也應(yīng)該是個動詞，故此句的內(nèi)部邏輯關(guān)系應(yīng)是“出售（房地產(chǎn)）或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”而不是“(出售或者其他方式有償)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”，換言之銷售房地產(chǎn)屬于此款列明應(yīng)稅對象，上文中作者已經(jīng)分析了銷售并無產(chǎn)權(quán)要求，故銷售有房地產(chǎn)形態(tài)的無產(chǎn)權(quán)地下車位屬于土地增值稅應(yīng)稅范圍。（PS：再次印證了作者的說法“與其說稅務(wù)是門技術(shù)，倒不如說是門藝術(shù)（語言藝術(shù)及邏輯藝術(shù)）”）。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）
四、土地增值稅的扣除項目
（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：
1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；
2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；
3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。
作者注：停車場（庫）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用，并沒有強(qiáng)調(diào)有無產(chǎn)權(quán)。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》(國稅函發(fā)[1995]110號)
四、土地增值稅的征收范圍是如何規(guī)定的？
根據(jù)《條例》的規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意：一是土地增值稅僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的征收，對轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的不征稅。這是因為，根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，國家為了公共利益，可以依照法律規(guī)定對集體土地實行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓。如要自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為。對這種違法行為應(yīng)由有關(guān)部門依照相關(guān)法律來處理，而不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。二是只對轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅，不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍。三是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的征稅，對發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為，而未取得收入的不征稅。如通過繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)讓行為，但未取得收入，就不能征收土地增值稅。
作者注：《土地增值稅宣傳提綱》倒是有明確的字眼“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓”，說明土地增值稅立法的原意還是認(rèn)為所謂轉(zhuǎn)讓是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的。
4、《2011年度國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)專業(yè)稅收答疑6》
61、房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓人防設(shè)施如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
問題內(nèi)容：
公司整體轉(zhuǎn)讓一處商業(yè)房產(chǎn)（商業(yè)房產(chǎn)上面還有住宅，不在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)之內(nèi)），包括地下停車位（地下停車位屬于人防設(shè)施，無房產(chǎn)證），請問，其中地下停車位轉(zhuǎn)讓收入需不需要繳納土地增值稅，受讓方是否要繳納契稅？如不需要繳納，如何確定停車位部分的轉(zhuǎn)讓收入才符合稅收政策，還會涉及哪些稅種？
答：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定：“銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。”
據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)出售的地下停車位，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。對取得銷售收入應(yīng)繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。受讓方不能辦理車位產(chǎn)權(quán)手續(xù)，不需要繳納車位契稅。
作者注：這個答復(fù)中總局的看法發(fā)生了360度的大轉(zhuǎn)折，突破了產(chǎn)權(quán)的桎梏。總局前后的態(tài)度轉(zhuǎn)變，實質(zhì)上是我國物權(quán)法律制度演變的縮影，我國物權(quán)法2007年才頒布施行，時至今日關(guān)于地下車位尤其是人防車位的物權(quán)問題理論界莫衷一是，各地管理實操各不相同，甚至出現(xiàn)了地下車位產(chǎn)權(quán)無法確權(quán)的混亂狀況，這也是土地增值稅暫行條例制定時未曾料想的狀況，好在《自然資源部關(guān)于城鎮(zhèn)住宅小區(qū)地下車位（庫）確權(quán)登記若干問題的意見（征求意見稿）》預(yù)示著絕大多數(shù)地下車位的產(chǎn)權(quán)問題將在不遠(yuǎn)的將來得到解決。
另摘選部分允許銷售無產(chǎn)權(quán)車位土地增值稅清算中扣除成本費(fèi)用的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)文件：
1、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告》（浙江省地方稅務(wù)局公告2014年第16號）
五、讓渡無產(chǎn)權(quán)的車庫（車位）、儲藏室等使用權(quán)的征收
對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或提供長期使用權(quán)的形式，有償讓渡無產(chǎn)權(quán)車庫（車位）、儲藏室（以下簡稱無產(chǎn)權(quán)房產(chǎn)）等使用權(quán)的，其取得的讓渡收入應(yīng)按以下規(guī)定計算征收土地增值稅。
2、《國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2018年第16號）
五、地下車庫（位）的清算問題
（一）銷售地下車庫（位）取得的收入，不論開具何種票據(jù)，均計入“其他類型房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓收入。
（二）對利用地下人防設(shè)施改造成地下車庫（位）的，其成本費(fèi)用歸集到公共配套設(shè)施費(fèi)中一次性扣除。
3、《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》（蘇地稅規(guī)[2015]8號）
四、關(guān)于車庫（車位、儲藏室等）問題
（二）不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車庫（車位、儲藏室等），按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第四條第（三）項的規(guī)定執(zhí)行。
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