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| “營改增”后支付運費的財稅處理實務 |
| 發布時間：2013/12/14 來源： 閱讀次數：528 |
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今年8月1日擴容后的“營改增”試點涉及的應稅服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。運費同企業日常購銷活動息息相關，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1第十二條規定，提供交通運輸業服務，稅率為11%。
關于運費的抵扣，財稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規定：
1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。
2.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除
例1，甲生產企業向乙工業企業銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業委托丙運輸公司運抵乙企業，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業增值稅專用發票。假設丙運輸公司為一般納稅人。款項均通過銀行支付。
甲銷售貨物的會計處理：
借：銀行存款234000
貸：主營業務收入200000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（200000×17%）。
甲支付運費的會計處理：
借：銷售費用 2000[2220÷（1＋11%）]
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220[2220÷（1＋11%）×11%]
貸：銀行存款2220。
外購貨物所支付運費的進項稅額扣除
例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費1500元、建設基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發票和符合稅法規定的鐵路運費結算單據。款項均通過銀行支付。
丙公司進項稅額＝外購不含稅貨款×增值稅稅率＋（運費＋建設基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。
借：原材料（或庫存商品、固定資產） 201825.20
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34114.80
貸：銀行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。
注：根據財稅〔2013〕37號文件規定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：
1.憑票抵扣。主要包括：
（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）；
（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。
2.計算抵扣。一般有兩種情況：
（1）購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
（2）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業為一般納稅人，丙取得貨物運輸業增值稅專用發票，其他條件不變。
丙公司：
借：原材料（或庫存商品、固定資產） 201747.75
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]
貸：銀行存款235940。
注：公路運輸勞務抵扣金額指增值稅專用發票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜費。
例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業為小規模納稅人，丙取得了從稅務局代開的專用發票。其他條件不變。
丙公司：
借：原材料（或庫存商品、固定資產） 201883.5
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]
貸：銀行存款235940。
注：稅務局代開的貨運增值稅專用發票，實行憑票抵扣，征3%抵3%。
運費的進項稅額轉出
運費的進項稅額轉出，指改變用途的外購貨物應分攤的運費以及非正常損失的外購貨物應分攤的運費，計算應轉出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉出，主要有兩種情況：1.購進的貨物已經作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉出；2.發生非正常損失的在產品、產成品，不能實現銷售，不會產生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉出。
增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。自然災害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。
例5，丁企業因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運費1000元）。假如丁企業為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票。
丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。
會計處理：
借：原材料3510
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。
注：貨物運輸業增值稅專用發票實行憑票抵扣。
例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發票和貨物運輸業增值稅普通發票。
丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。
會計處理：
借：原材料3400
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400。
注：貨物運輸業增值稅普通發票不得抵扣進項稅。
例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發票和稅務局代開的貨物運輸業增值稅專用發票。
丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。
會計處理：
借：原材料3430
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3430。
注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據征3%抵7%的規定，代開的貨物運輸業增值稅專用發票征3%抵3%。
例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發票和鐵路運費結算單據。
丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。
會計處理：
借：原材料3475.27
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3475.27。
注：鐵路運輸按運輸發票進項稅額采用計算扣除，購買時進項稅額計算＝鐵路發票金額×7%。當貨物發生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得鐵路運輸發票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%。 |
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