提問(wèn)
趙成林（內(nèi)蒙古國(guó)稅12366）：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)此，是否可以理解為商業(yè)企業(yè)收到供貨方的返還收入可以開(kāi)具普通發(fā)票？或由供貨方開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行處理？抑或是商業(yè)企業(yè)收到供貨方的返還收入時(shí)不開(kāi)具發(fā)票，直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅額？ 微討論
王駿（中翰稅務(wù)師事務(wù)所）：應(yīng)當(dāng)由供貨方開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。
段希（甘肅12366）：平銷(xiāo)返利分兩種情況進(jìn)行處理，即商業(yè)企業(yè)收到返還現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，商品名稱(chēng)為返還款，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；商業(yè)企業(yè)收到返還實(shí)物，應(yīng)當(dāng)由供貨方開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。 趙成林：我覺(jué)得應(yīng)當(dāng)由供貨方開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。 彭飛（上海市國(guó)稅局）：如果商業(yè)企業(yè)收到返還現(xiàn)金并開(kāi)具普通發(fā)票，那么是否需要確認(rèn)收入并計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額？如果確認(rèn)收入并計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件的規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)造成多繳增值稅嗎？ 杜洪博（天津國(guó)稅12366）：以前參加培訓(xùn)時(shí)聽(tīng)老師講過(guò)，商業(yè)企業(yè)收到返款時(shí)可以開(kāi)具收據(jù)，是不是意味著不需要確認(rèn)收入并計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額？ 彭飛：我的理解是，既然開(kāi)具發(fā)票，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定可沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅款沒(méi)有變化。因此，我認(rèn)為應(yīng)由商業(yè)企業(yè)在收到返還款時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票或自制收據(jù)，不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)時(shí)作出異常比對(duì)說(shuō)明即可。這種情況是商業(yè)企業(yè)即購(gòu)貨方取得的返款，不是銷(xiāo)售貨物所得，確認(rèn)收入不妥，直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅額比較符合實(shí)質(zhì)。實(shí)際問(wèn)題是發(fā)票開(kāi)具的問(wèn)題，但現(xiàn)在開(kāi)具收據(jù)又沒(méi)有任何依據(jù)。 微思考
國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。上述文件規(guī)定了商業(yè)企業(yè)取得供貨單位返還收入是否征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，但對(duì)收到款項(xiàng)的發(fā)票開(kāi)具沒(méi)有作出明確的規(guī)定，而供貨方支付返款時(shí)必定需要相關(guān)憑證。
發(fā)票管理辦法規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。商業(yè)企業(yè)收到的返還款，并不是銷(xiāo)售收入，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票。那么，是否可以按照開(kāi)具紅字發(fā)票的相關(guān)規(guī)定處理呢？ 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N(xiāo)貨方可按現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的規(guī)定，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)收到供貨方的返還收入，實(shí)質(zhì)應(yīng)屬于供貨方對(duì)商業(yè)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償行為，應(yīng)當(dāng)由銷(xiāo)售方按照規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。
對(duì)于實(shí)物返還，商業(yè)企業(yè)可按照上述規(guī)定，計(jì)算沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 那么，供貨方返還實(shí)物的同時(shí)是否需要作視同銷(xiāo)售處理？還有待相關(guān)部門(mén)作出具體規(guī)定。 相關(guān)政策——商場(chǎng)收取的促銷(xiāo)費(fèi)繳納流轉(zhuǎn)稅的判定標(biāo)準(zhǔn) 超市贏利模式對(duì)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響分析 |
