“營改增”后，電信業檢查對于國稅機關是個新課題。面對體量龐大，業務復雜的電信企業，怎樣開展檢查組織工作？如何才能抓住檢查重點？海量數據中的疑點如何發現？對D公司的檢查，為“營改增”電信企業稅收稽查積累了經驗。
2015年，山東省國稅局稽查局根據上級工作部署，抽調稽查骨干16人組成檢查組，對山東D電信公司實施稅務稽查。針對電信行業經營、核算特點和稅收政策情況，檢查組以企業“營改增”業務為重點，運用信息化手段，細查企業運營流程，發現該企業在經營業務進項稅抵扣、銷項稅額計提等方面存在多處問題，均涉及少繳增值稅問題。目前，該案檢查工作已結束，案件正在進一步審理。
兵分三路，核查進銷稅額
電信行業“營改增”后納入國稅機關管轄，該行業的稅收稽查對于國稅機關是一個全新的課題。為了準確把握電信行業經營脈絡，檢查組查前對電信行業進行了調研分析。檢查人員了解到，電信行業具有業務項目多、企業規模大、會計核算集中的特點，并且該行業“營改增”政策與其他行業相比具有一定特殊性。
對山東D電信公司的檢查，主要圍繞“營改增”業務，因此，檢查組以增值稅為主線，按照“取得進項稅額、耗用進項稅額、產生銷項稅額”三個流程，分別設置了三個檢查小組。各小組根據檢查任務的不同，選擇適用的檢查方法，制訂檢查步驟和實施計劃，做到“每天有進度、每周有計劃”。
負責檢查企業“銷項稅額”的檢查小組，創造性地采取“順逆對進”的檢查方法，即：以企業申報時點為起點，逆向檢查賬簿、憑證記載信息，重點檢查申報和賬載是否相符、賬面稅額計提稅基是否完整和適用稅率是否正確；以企業業務計費為起點，對業務數據的產生、傳遞，直到向核算系統輸出整個過程進行“復盤”，重點檢查相關業務應稅收入和適用稅率的準確性。順逆兩條路線的數據最終對接和比對，以核對有無人為調整。為此，檢查人員制作了“銷項稅額檢查路線圖”，清晰列明每步工作和每個節點的工作內容、檢查重點、責任人以及檢查結果，以“按圖索驥”。
“銷項稅額”檢查小組不僅重點核實了電信服務收入和貨物收入的計價、銷售額的劃分和適用稅率，還特別關注“營改增”前后電信服務及其附屬業務的變化。經過對比，發現D公司“營改增”前某項服務業務，在“營改增”后已經停止，但由于該服務項目具有延續性，從而影響了企業銷項稅額計提的準確性，此項業務共涉及增值稅800多萬元。
在檢查過程中，“進項稅額”檢查小組以抵扣憑證為抓手，從票面數據向交易內容實施逆向檢查：檢查抵扣憑證的票面和時間點，檢查進項稅額的合法性；結合會計核算，檢查進項稅額的分布和耗用，檢查其合理性；針對疑點交易審查相關合同和資料，全面檢查交易合法性和合理性。最終，檢查人員完成對D公司及其在山東省內市級分公司取得的幾萬份增值稅專用發票的票面審查，并發現該公司員工福利項目進項稅額未予轉出，以及不動產維修勞務抵扣進項稅額未予轉出等問題。
撿選提調，徹查企業數據
現代電信企業是以現代信息技術為基礎的電信業務運營服務商，從業務經營到內部管理，已全面實現信息化。為此，檢查組計劃以信息化軟件等為主要工具，對D公司的經營信息、會計核算數據和有關管理信息進行提取、分析和比對。
檢查開始前，技術組做了3項工作：調取D公司增值稅、企業所得稅申報信息，以及認證抵扣的增值稅專用發票信息；派專人提前調取山東D公司財務賬套數據；全面了解企業業務系統，與企業市場部、銷售部、信息部等部門人員座談，制作了“業務流程和業務系統說明報告”，為調取業務數據做足準備。
在此基礎上，技術組與檢查人員共同制定業務數據調取方案，克服企業業務系統復雜、中間數據和表格眾多、數據量巨大等困難，陸續調取了企業4個月完整業務數據以及關鍵節點的全部數據，數據量一度達到了1000GB以上，為此，檢查組還專門調用了一臺服務器至檢查現場使用。
檢查人員和技術人員采取分步測算、逐級核對的方法分析比對企業數據：根據該企業提供的計費規則、通信套餐拆分規則，分月測算電信業務總收入、分項目金額和稅額，再與企業的系統節點數據核對，分析差異產生原因，找出疑點。
通過全面測算電信服務收入等項目，發現D公司存在服務收入適用稅率不準確的問題，涉及增值稅100余萬元。
此外，檢查小組還利用數據分析工具，對D公司的固定資產折舊等業務數據進行核查，發現企業存在折舊年限不準確，以及因此而多計提加速折舊額的問題，涉及調增應納稅所得額500多萬元。
加強電信業新業務稅收監管
電信企業作為提供語音通信和數據傳輸服務的企業，其交易和經營行為既涉及現代服務，又涉及貨物銷售。當前，我國電信行業正處于大發展時期，電信設施建設投入巨大，企業經營模式不斷創新，新型的交易方式不斷涌現，這些都對稅收征管提出了新的要求。稅務機關對電信企業征管應著重加強以下幾個方面工作：
1.關注電信企業的新型交易方式和新業務發展，確保企業應稅收入和適用稅率的準確性。對于電信企業新業務項目，應重點審查電信企業與客戶的合約，資金的兌付，收入的確認等業務。
2.關注電信企業為發展和保住客戶規模的投入是否符合稅法規定。在稅收管理中，重點監控電信企業手續費、傭金和渠道建設等支出項目，并加大為電信企業發展客戶的中間商的稅收檢查力度。
3.關注電信企業固定資產購入和建設業務。重點關注企業固定資產進項稅額扣除和轉出，動產和不動產的劃分，購入貨物和安裝調試勞務的區分，以及固定資產的折舊計提等。
點評新課題需要新方法
山東省國稅局稽查局局長李騰蛟
盡管電信行業稅收檢查對國稅機關稽查部門是新課題，但檢查時也要主次分明，避免“眉毛胡子一把抓”。
縱觀D公司的整個稅收檢查工作，檢查組以“營改增”新政策給企業業務帶來變化、新政策執行情況為主線，同時兼顧其他業務檢查，這樣既突出了檢查重點，又兼顧了對企業非“營改增”涉稅問題檢查。
檢查人員把握電信企業經營、會計核算和行業稅收政策特點，制訂了“業務全涉及、核算全審查、稅種全關注”的正確策略。在檢查組織上實施流程化管理，任務明確、責任到人；在檢查手段上全面運用信息技術，通過對企業海量信息進行定向提取、分析比對，鎖定了疑點，找到了問題。檢查組對D公司的稅收檢查，實現了“細菜精做”和“營養全面”兩者兼顧，在“營改增”電信企業稅收檢查方面做出了有益探索，積累了寶貴經驗。
