“企業(yè)業(yè)績(jī)反常背后隱藏著什么？”
生意紅火，賬上巨虧
巨額虧損、巨額庫(kù)存、巨額預(yù)收款減少，浙江某私營(yíng)企業(yè)背負(fù)這三大財(cái)務(wù)“包袱”紅火前行，這種反常背后隱藏著什么？納稅評(píng)估手段能否找出問(wèn)題所在？稅務(wù)人員條分縷析，步步質(zhì)疑，最終追回了近千萬(wàn)元稅款。
經(jīng)營(yíng)地在浙江省嘉興市的A企業(yè)，近幾年的生意看上去相當(dāng)紅火，奇怪的是，賬上卻一直是入不敷出的巨額虧損狀態(tài)。這個(gè)反常，近日引起嘉興市國(guó)稅局評(píng)估部門(mén)的高度關(guān)注。隨即，一場(chǎng)嚴(yán)密的納稅評(píng)估活動(dòng)全面展開(kāi)。
審核，分析，步步尋疑
疑點(diǎn)一：半個(gè)多億元的虧損
審閱A企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況資料時(shí)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)近幾年來(lái)累計(jì)虧損已達(dá)0.53億余元。當(dāng)即，第一個(gè)疑點(diǎn)出現(xiàn)在評(píng)估人員頭腦中：是什么導(dǎo)致了企業(yè)如此巨額的虧損？A企業(yè)為私營(yíng)公司，照理說(shuō)私營(yíng)企業(yè)的目的應(yīng)主要是賺錢(qián)，且資料顯示這家企業(yè)的主要投資人并不是有錢(qián)的主，設(shè)立該企業(yè)時(shí)是舉債而為，目前仍向銀行等金融部門(mén)貸款1億余元。應(yīng)該說(shuō)，其主要投資人不一定有先巨虧再掙錢(qián)的能力。這樣來(lái)看，這家企業(yè)一直巨額虧損經(jīng)營(yíng)，背后應(yīng)該藏有什么秘密，比如可能存在少計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的情況。
見(jiàn)評(píng)估人員對(duì)企業(yè)近年來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況有疑問(wèn)，A企業(yè)經(jīng)理李某主動(dòng)解釋了企業(yè)巨額虧損的原因：A企業(yè)自2011年以來(lái)已經(jīng)向國(guó)家繳納增值稅1.35億元，稅負(fù)沉重，加上近年來(lái)企業(yè)的收購(gòu)成本、人工成本直線上升，直接導(dǎo)致企業(yè)陷入巨額虧損的泥潭。
疑點(diǎn)二：近3億元的存貨
看到“企業(yè)2014年巨額存貨2.98億余元”這條信息，評(píng)估人員馬上產(chǎn)生了第二個(gè)疑問(wèn)：經(jīng)查證，A企業(yè)2014年的營(yíng)業(yè)成本為1.08億余元，照此推算，A企業(yè)的庫(kù)存商品全部售完需要2.7年，與通常企業(yè)庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)一次只需要2.5個(gè)月相比，完全不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)。A企業(yè)出現(xiàn)巨額存貨，極有可能是由于企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本所致。
當(dāng)評(píng)估人員要求企業(yè)解釋巨額存貨產(chǎn)生的原因時(shí)，A企業(yè)經(jīng)理李某對(duì)企業(yè)的存貨為何周轉(zhuǎn)速度如此之慢，始終不能自圓其說(shuō)，給出有說(shuō)服力的解釋?zhuān)詈蟛坏貌怀姓J(rèn)上述存貨中有很大一部分為虛假存貨。企業(yè)為了整體經(jīng)營(yíng)不受影響以及融資的便利，在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)少結(jié)轉(zhuǎn)了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，以此體現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售減少，業(yè)績(jī)下降。
疑點(diǎn)三：過(guò)億元的預(yù)收賬款減少額
接下來(lái)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)A企業(yè)的“預(yù)收賬款”異常。該企業(yè)2014年初“預(yù)收賬款”賬戶余額是1.45億余元，2014年末為0.42億余元，全年預(yù)收賬款減少額1.03億余元。
按照常理，“預(yù)收賬款”一般是在企業(yè)銷(xiāo)售貨物比較緊俏等情況下才會(huì)發(fā)生，而A企業(yè)2014年平均存貨高達(dá)2.98億元，說(shuō)明其存貨充足，且不是緊俏物品，“預(yù)收賬款”賬戶余額應(yīng)該不會(huì)如此之大。同時(shí)，A企業(yè)2014年的預(yù)收賬款減少額1.03億余元，與其全年申報(bào)的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入1.05億余元相差不大。難道該企業(yè)全年的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入大多都從其預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)？還是企業(yè)在減少預(yù)收賬款的同時(shí)，隱瞞少計(jì)了應(yīng)稅銷(xiāo)售收入？
對(duì)于巨額預(yù)收賬款的產(chǎn)生原因，A企業(yè)經(jīng)理李某及其財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)@是企業(yè)財(cái)務(wù)人員做賬不規(guī)范所致，其中一部分是跟客戶單位和另外企業(yè)之間的往來(lái)款，有的還是向銀行借的款。
內(nèi)查，外調(diào)，真相浮出水
雖然對(duì)于評(píng)估人員提出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的三大疑點(diǎn)，A企業(yè)經(jīng)理李某及財(cái)務(wù)人員都一一作出了解釋?zhuān)⒚鞔_表示A企業(yè)在納稅事項(xiàng)上一直誠(chéng)信有加，問(wèn)心無(wú)愧，但評(píng)估人員憑著職業(yè)敏感認(rèn)為，A企業(yè)的現(xiàn)有解釋?zhuān)蛔阋耘懦淙蟆熬揞~”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)涉及的疑點(diǎn)。
經(jīng)過(guò)集體分析研究，納稅評(píng)估小組決定另辟蹊徑：調(diào)查A企業(yè)2014年產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，以此為突破口，尋找企業(yè)少計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入和少繳稅款的線索和證據(jù)。
此后，評(píng)估人員跟A企業(yè)經(jīng)理李某及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了多次溝通，一面向其詳細(xì)講解有關(guān)的稅收政策，一面詢問(wèn)A企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)后來(lái)提供了其2014年不同月份的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，但拒不承認(rèn)存在低價(jià)銷(xiāo)售的行為。
為徹底弄清真相，評(píng)估人員開(kāi)始從外圍調(diào)查取證。通過(guò)網(wǎng)上查尋、詢問(wèn)相關(guān)部門(mén)、走訪同類(lèi)企業(yè)等多種方式，他們最終拿到了同期同類(lèi)企業(yè)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格。在對(duì)比A企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格后，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)存在較大差異，特別是個(gè)別月份，A企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)明顯低于同類(lèi)企業(yè)的平均銷(xiāo)售價(jià)格。
溝通，攻心，企業(yè)如數(shù)補(bǔ)償繳稅
帶著大量表明A企業(yè)存在低價(jià)銷(xiāo)售行為的證據(jù)資料，評(píng)估人員再次約談A企業(yè)經(jīng)理李某及財(cái)務(wù)人員，進(jìn)一步說(shuō)明調(diào)查情況，講解稅收政策規(guī)定，告知拒不執(zhí)行的后果。
經(jīng)過(guò)權(quán)衡，李某最終承認(rèn)，由于A企業(yè)免費(fèi)借用了銷(xiāo)售客戶的營(yíng)業(yè)用房，所以有低于市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給客戶的情況。他同意A企業(yè)就銷(xiāo)售差異部分，按同期同類(lèi)企業(yè)的平均銷(xiāo)售價(jià)格補(bǔ)計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入并繳納增值稅。
近日，A企業(yè)向嘉興市國(guó)稅局補(bǔ)申報(bào)2014年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入0.58億余元，補(bǔ)繳增值稅994萬(wàn)元，并按相關(guān)規(guī)定繳納了滯納金。
科長(zhǎng)點(diǎn)評(píng)
浙江省平湖市國(guó)稅局納稅評(píng)估科科長(zhǎng)
陳葉平點(diǎn)評(píng)：
該納稅評(píng)估案件中，企業(yè)“免費(fèi)”借用了銷(xiāo)售客戶的營(yíng)業(yè)用房，作為補(bǔ)償，企業(yè)把產(chǎn)品以低于市場(chǎng)價(jià)價(jià)格銷(xiāo)售給客戶，使企業(yè)的銷(xiāo)售收入、租金支出相互抵消，達(dá)到隱瞞應(yīng)稅收入少繳增值稅稅款的目的。
在評(píng)估過(guò)程中，稅務(wù)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)巨額虧損、巨額庫(kù)存、巨額預(yù)收款減少額等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核分析，大膽推測(cè)企業(yè)在銷(xiāo)售價(jià)格上可能存在問(wèn)題，進(jìn)而通過(guò)內(nèi)查外調(diào)方式核查其銷(xiāo)售價(jià)格，最終揭開(kāi)了企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品的真相，挽回了近千萬(wàn)元稅款損失。這表明，開(kāi)展納稅評(píng)估工作，善于利用信息資源，深入分析，大膽推測(cè)，抓住細(xì)節(jié)和重點(diǎn)，往往能達(dá)到事半功倍的效果。
放寬視野來(lái)看，筆者認(rèn)為，防范此類(lèi)問(wèn)題，日常稅收征管也有很多弱項(xiàng)需要彌補(bǔ)。比如，稅收管理員要經(jīng)常深入企業(yè)特別是重點(diǎn)企業(yè)，加強(qiáng)涉稅信息采集以及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和銷(xiāo)售對(duì)象等情況的實(shí)地核查力度，注重對(duì)納稅人靜態(tài)、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集分析。另外，由于目前納稅人的納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)核算水平有待提高，在日常征管中應(yīng)通過(guò)多種形式加大稅法宣傳和輔導(dǎo)的力度，提高納稅人的稅法遵從度。
